撰文 / 凱博 廖杏君副總
CFC(受控外國企業)立法目的，係為避免個人於低稅負國家(地區)設立CFC，藉以保留盈餘不分配，以規避個人海外所得稅。
CFC的定義？股東持有的境外公司是否落入CFC？課稅主體的定義?
台灣針對個人持有境外公司是否適用CFC課稅之判別流程如下。本文分為上下兩篇，上篇係針對第一階段之判別進行說明－20210805刊登《凱博觀點：三階段判別個人持有境外公司是否落入CFC (上篇)》，本篇係針對第二、第三階段之判別進行說明。
(資料來源：財政部國稅局)
第二階段：豁免門檻
一、有實質營運活動
(係指同時符合以下條件)
1.在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務；
2.消極性所得佔比低於10%。
二、CFC當年度盈餘在700萬以下者
但當年度個人與其合併申報綜所稅之配偶及受扶養親屬的全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數且逾700萬元者，其持有個別CFC當年度盈餘，仍應依CFC規定課稅。
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案例一 |
案例二 |
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透過上述案例得知，即便受控多家外國公司，盈餘仍要合併計算。試圖以分散公司來降低當年度盈餘，並無法避開CFC規定。
若第一階段境外公司達到CFC認定，但第二階段符合豁免門檻，則仍可排除適用CFC。倘若，第一階段符合CFC認定，但第二階段沒有符合豁免門檻的股東，接下來就要判別股東本身是否符合課稅主體。
第三階段：課稅主體
一、持有CFC股權10％以上之個人股東。
二、個人股東持有CFC股權未達10%，惟與配偶及二親等以內親屬持股合計達10%以上者。
早期台商設立境外公司，往往是親朋好友合資做生意，為了作業簡單方便，多位實質股東卻只推派一人擔任實名股東。若您的境外公司符合CFC定義，建議提早將名義股東確實安排實名登記，可降低個人股東持有比例，且每個申報戶享有最低稅負門檻670萬，因此，若經過妥善規劃，可降低CFC課稅衝擊。
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作者廖杏君，是凱博聯合會計師事務所副總經理
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