大陸資金匯出 善用非貿付匯規定 (上篇)

撰文／凱博 余憶雯經理

在現今全球經濟高度整合及互補的趨勢下，非居民企業或個人提供大陸企業關於跨境服務的交易日趨頻繁。大陸企業在辦理跨境服務貿易的對外支付時，應留意交易是否存在涉稅事項，並依規定完成稅務申報義務，以免產生不必要的風險。本文將對大陸非貿付匯相關規定匯整說明。

一、什麼是非貿付匯

非貿付匯是指境外企業或個人在大陸境內發生勞務收入或取得來源於大陸境內的利潤、利息、租金、特許權使用費等其他所得，以及與資本項有關的收入時，由大陸境內企業對其支付外匯的一種行為。以下將針對屬於非居民企業(註1)取得大陸來源所得的涉稅內容進行說明。

註1. 非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在大陸境內，但在大陸境內設立機構、場所的，或者在大陸境內未設立機構、場所，但有來源於大陸境內得的企業。

二、非居民企業所得類型與來源確認

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，按照以下原則確定來源於中國大陸境內、境外的所得。

三、非居民企業所得稅的扣繳及申報

根據非居民企業取得的所得內容不同，扣繳申報方式分為法定源泉扣繳與指定扣繳二種申報方式。

1、法定源泉扣繳申報

(1) 扣繳義務人與申報時點

依照《企業所得稅法》，非居民企業取得下表的大陸境內所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。一般情況下，在每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付款項中扣繳。並且按國家稅務總局公告2017年第37號公告，〞扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。”

(注在計算繳納企業所得稅時，收入全額係指不含增值稅的金額。

(2) 適用的企業所得稅率

非居民企業取得上述（1）之大陸境內所得，適用法定稅率或協定稅率。法定稅率為20％，後依《企業所得稅法實施條例》第九十一條，減按10％徴收。如收款對象所在國家(地區)與大陸簽有《對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的協定》（以下稱“稅收協定”），符合條件的非居民企業可依稅收協定的規定，根據不同國家(地區)與所得類型，適用0％～10％之間的協定稅率。扣繳義務人可根據非居民企業的實際情況評估其是否適用協定稅率，並依稅局要求補充證明文件。

在實際作業案例中，我們成功地協助客戶申請適用大陸與比利時簽訂的稅收協定與後期審查資料準備，使股息所得按協定稅率5%完稅並分配給境外股東。

2、指定扣繳申報

(1) 扣繳義務人與申報時點

依照《企業所得稅法》規定，非居民企業在大陸境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人。

依《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號，以下簡稱”國稅令19號”）規定，境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》，並附送非居民的稅務登記證(由境內機構代非居民企業辦理組織臨時登記並取得非居民納稅人識別號)、合同、稅務代理委託書影本或非居民對有關事項的書面說明等資料。

扣繳義務人取得合同備案編號和非居民納稅人識別號後，應當依工程作業和勞務所得的納稅義務發生時間，自行計算扣繳稅款並及時申報繳納。

(2) 應納稅所得額計算方式

依大陸税法相關規定，因會計帳簿不健全，資料殘缺難以查帳，或者其他原因不能準確計算並據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權採取以下方法核定其應納稅所得額。

(3）指定扣繳核定利潤率認定

按國稅發19號文，大陸稅務機關可依照以下標準確定非居民企業的利潤率。

(一)從事承包工程作業、設計和諮詢勞務的，利潤率為15%-30%；

(二)從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

(三)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低於15%。

需留意的是，如稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高於上述標準時，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

對於非居民企業所提供的服務同時發生在大陸境內、外時，依國稅發19號文的規定，應以勞務發生地為原則劃分境內外收入，對大陸境內取得的勞務收入申報繳納所得稅。稅務機關有權要求非居民企業提供真實有效的證明，並且根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分境內外收入。對於無法提供真實有效證明的，稅局可視同該服務全部發生在大陸境內據以徴收企業所得稅。

(4) 適用企業所得稅率

非居民企業取得上述指定扣繳類型的工程作業和勞務所得適用稅率為25％，以收入總額核定法為例，應納稅額即為收入總額×核定利潤率(較常見介於20%~40%之間) ×法定稅率(25%)。然而實務中也曾遇過稅務機關對於工程作業和勞務所得不指定扣繳義務人的情況，而是令工程價款或勞務費的支付人採源泉扣繳申報方式完稅，則該情況下的非居民企業取得的所得，適用稅率為10％，應納税額為所得額（收入總額）＊10％。

以上為針對大陸非貿付匯，非居民企業取得大陸境內所得的所得税相關規定，下篇將針對非貿付匯的增值税規定及非貿付匯扣税計算等其他議題的分享。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境財稅規劃業務經驗豐富，大家在各項財稅議題上若有任何問題，歡迎與我們聯繫。