權益法或成本法？CFC影響大不同

撰文/凱博 杜茂弘 會計師

台灣行政院於2022年1月確認台灣受控外國企業制度(CFC)於2023年1月1日施行。CFC盈餘之計算係以台灣認可財務會計準則計算之稅後淨利為準。而根據台灣中小企業普遍採用一般公認會計原則，亦即企業會計準則公報，對於股權投資相關之會計處理方式需依對被投資公司之影響力及控制力加以判斷而有所不同。

一般公認會計原則針對投資之認列規定

根據EAS(企業會計準則公報)第6號「投資關聯企業及合資」規定，企業對被投資公司具有重大影響力或聯合控制時，應採權益法處理對關聯企業或合資之投資，原則上直接或間接持股達20%即推定對該被投資公司具重大影響力。

企業對被投資公司不具重大影響力或聯合控制時，則依EAS 15「金融工具」規範，若為投資非上市公司，則分類為「以成本衡量之金融資產」，若為投資上市公司，則依持有目的分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。

舉例說明

現行台商投資架構大多利用第三地國家(以下稱A公司)間接轉投資中國大陸或其他地區公司(以下稱B公司)，以下就各種情境下不同的會計處理方式來介紹CFC盈餘計算方式。

一、B公司產生盈餘

在權益法下，B公司每年發生之損益，A公司應按約當持股比例認列投資損益，惟CFC盈餘屬源自B公司採權益法認列之投資收益，係以實際分配數計入CFC當年度盈餘，故若B公司未決議盈餘分配，對CFC當年度盈餘並無影響。

但若A公司對B公司不具重大影響力，B公司每年產生之損益A公司無須認列，對CFC當年度盈餘並無任何影響。

二、B公司決議分配現金股利

在權益法下，B公司決議分配現金股利時，A公司應於B公司除息日視為長期股權投資減少，並無涉及損益，惟CFC當年度損益計算係以實際分配數計入。

但若A公司對B公司不具重大影響力，A公司應於B公司除息日認列CFC當年度盈餘。

三、B公司IPO後市價變動

在權益法下，即便B公司轉換成上市公司，仍採權益法認列轉投資收益，參考前述採權益法之說明。

但若A公司對B公司不具重大影響力，則需根據投資意圖判斷。若採「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，其市價變動直接計入CFC當年度盈餘；若採「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，市價變動不影響損益表稅後淨利，直接計入股東權益項下之其他綜合損益，故對CFC當年度盈餘並無影響。

綜合上述，不同的股權投資會計處理方式將會影響CFC當年度盈餘之計算，建議盡早檢視集團持股架構及準備CFC財務報表，若有相關疑問，歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所稅務規劃專業團隊。