撰文 / 凱博王聖元美國稅務主管美國會計師

如果您是美國公民或居民，針對美國境外所產生的任何所得亦有申報納稅義務。但若您不常居住在美國境內，則針對您的特定境外所得項目可享有「海外所得免稅額」(foreign earned income exclusion)。

適用「海外所得免稅額」(foreign earned income exclusion)之特定所得項目

適用「海外所得免稅額」之所得項目：薪資、專業服務費、佣金。

不適用「海外所得免稅額」之所得項目：利息收入、資本利得、股利、退休金等。

每位擁有海外所得免稅額(exclusion amount)的資格人(qualifying person)在2020年的稅務年度的最高免稅額是美金107,600元。在2021稅務年度的免稅額將調高至美金108,700元。也就是說，假設一對夫妻在2021稅務年度期間都具有免稅額資格並通過以下測試後，他們最多可以共同享受美金217,400元的海外所得免稅額。

可享有「海外所得免稅額」(foreign earned income exclusion)之條件

要享有「海外所得免稅額」，必須要同時符合下面兩個條件:

1.納稅住所在美國境外(foreign tax home)

2.符合真實居住測試(bona fide residence test)或符合居住天數測試(physical presence test)

納稅住所測試：

「納稅住所」係指常態性及主要營運地、受雇地、或是被賦予責任之所在地。如果你沒有主要營運地點或受雇地點，就以通常居住地做為「納稅住所」的判定。並且，稅務居住地必須是要在非美國的境外屬地以及實際居住天數須在過去的連續12個月內住滿330天，但不限定需要「連續的」居住330天。

真實居住測試(bona fide residence test)：

如要符合真實居住測試(bona fide
residence test)，需要滿足下面任一條件:

1.美國公民在非美國領地的境外國家實際地在一個稅務年度內無間斷居住其所在地。(假設申報稅表時使用歷年制，計算期間將從一月一日計算至十二月三十一日)

2.美國稅務居民(U.S. Resident Alien)，同時是與美國有稅收協定國家之公民，並實際地在一個稅務年度內無間斷地居住在非美國領地的境外國家。

居住天數測試(physical presence test)：

在非美國領地的境外國家實際地連續12個月內住滿330個 “整天” (滿足二十四小時)，即符合居住天數測試(physical presence test)。

海外免稅額案例說明

為了能夠更清楚的詮釋境外所得是否可免稅，下面列出兩個案例供參考:

1.張先生一家四口都是美國公民並長年居住在美國境內並持續有工作及收入。在2020年的1月25日，張先生接到公司命令希望他能去在台灣的分公司開始為期六個月的短暫做一個月休一個月的工作時間。請問張先生在台灣工作這段期間的薪水可以認列成境外收入並符合免稅額的條件嗎?

A：不行。就算張先生是在境外工作，但他並未通過納稅住所測試(tax home)。此外，因張太太與小孩還是在美國境內維持主要生活，所以張先生主要居住地點還是會被認定為在美國境內。

2.王先生一家五口都是美國公民並在2019年的12月28日舉家搬回台灣並購入自用房地產居住。王先生自2020年1月1日開始至當年底都在台灣上班並有台灣當地薪資收入。王太太自搬回台灣後，除了日常相夫教子外，時常會利用台灣股市取得資本利得。在不超過最高限額的情況下，請問2020年相關的境外薪資所得以及資本利得可以視為海外所得予以免稅嗎?

A：薪資所得在最高的限額內可予以免稅，但王太太的資本利得還是必須納入Schedule D的申報方式課徵所得稅。