撰文 / 凱博 張景翔會計師
CFC制度將於2023年1月1日上路，納稅人對於CFC制度仍有許多疑問，故財政部於2022年8月17日更新了「營利事業受控外國企業（CFC）制度疑義解答」，釐清了營利事業未來適用CFC時可能面臨的疑問。
本議題將分為上下兩篇，並用案例來說明，營利事業適用CFC可能會落入的誤區：
案例
台灣公司直接持有香港公司100%的股份，該香港公司直接持有轉投資公司大陸公司及新加坡公司各100%的股份，並於美國設立分公司。
香港公司：
香港公司除控股職能外，當地尚有買賣業務，故適用的所得稅率為16.5%。因法定稅率高於14%，可否不適用CFC制度?
誤區一 境外被投資公司當地所得稅率只要高於14%，即不適用CFC
低稅負國家或地區的判斷，除法定稅率的判斷標準外，若該國或該地區僅就境內來源所得課稅，仍屬低稅負國家或地區。
案例中的香港公司，雖然當地所得稅率為16.5%，但目前仍僅對境內來源所得課稅，故香港仍屬於低稅負地區。
另外，未來亦須注意「全球企業最低稅負制(GloBE Rules)」對各國稅制的影響。
香港公司係由香港會計師出具審計報告，管理層直接以香港會計師出具的審計報告作為基礎，依CFC制度來調整計算CFC當年度盈餘。
誤區二 直接以當地會計師出具的審計報告作為CFC當年度盈餘的計算依據
CFC當年度盈餘只能以適用台灣認可財務會計準則的財務數據做為基礎，尚不得以其他財務會計準則計算。
案例中直接以香港會計師出具的審計報告作為基礎，存在一定的爭議，未來可能需要評估香港會計師出具的審計報告適用的會計原則，與台灣認可的財務會計準則是否存在重大差異。
截至2022年12月31日，香港公司的累積虧損為新台幣3,000萬元，2023年度及2024年度的CFC當年度盈餘分別為新台幣2,000萬元及新台幣500萬元。因有累積虧損，2023年度及2024年度帳上仍未有保留盈餘，是否即未有CFC納稅義務？
誤區三 CFC產生的盈餘，可用CFC實施前的累積虧損來進行抵減
因CFC制度實施前，CFC產生的盈餘不予追溯，基於衡平性，CFC制度實施前產生累積虧損不可用來抵減CFC制度實施後產生的保留盈餘。
故本案例中，於計算香港公司2023年度及2024年度的CFC當年度盈餘時，不可考量截至2022年12月31日止，香港公司的累積虧損。
因香港公司2024年度的CFC當年度盈餘低於新台幣700萬元，台灣公司未進行CFC申報。
誤區四 若可豁免適用CFC，即未有任何CFC申報義務
營利事業若符合豁免規定，仍須檢附符合豁免規定的證明文件。
由上案例可知，CFC制度的施行需要進行完整的評估，以避免落入誤區。若有相關疑問，歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所稅務規劃專業團隊。
