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撰文 / 凱博陳柏修經理

上篇已分析垂直分割(母子分割)稅務議題，本篇將就水平分割(兄弟分割)之稅務議題進行分析

水平分割(兄弟分割)：

水平分割係指將其得獨立營運之一部或全部之營業讓與給新設公司，新設公司發行股票給被分割公司的股東。

水平分割需要考量的稅務影響分析如下：

1.被分割公司讓與資產係依據出售資產帳面價值作為實際成交價格，若讓與資產包含股權投資的話，將產生財產交易所得或基本稅額(同垂直分割規定)。

惟若該交易符合企併法第44條，讓與全部或主要之營運或財產給他公司，取得有表決權之股份達全部交易對價百分之八十以上，並將取得之股份全數轉予股東者。根據財政部解釋函令，讓與主要營運或財產有產生所得，可免納營利事業所得稅，但損失也不得認列。亦非屬所得基本稅額條例第7條規定而需計入基本所得額之所得。

註：主要營運定義爲「讓與營業之最近3年收入達各該年度全部營業收入之50%以上者」；主要財產則為「移轉時」達全部財產之50%以上者。

依企併法第39條，公司進行分割而以有表決權之股份作為支付對價，並達全部對價百分之六十五以上，可免徵印花稅、契稅、證券交易稅及營業稅，涉及土地移轉，土地增值稅可以記存受讓公司。故若分割資產涉及已印製股票之國內長期股權，在符合企併法第39條之條件下，可免徵證券交易稅。

2.分割公司將讓與資產取得股份轉予股東時，依公司法規定辦理減資。在未沖減保留盈餘情況下，其股東取得分割公司轉予股份，係分割公司發還股本，無須課稅。

惟分割公司將讓與資產取得股份轉予股東。依減資比例沖減股本及資本公積不足時而沖減保留盈餘，屬讓與公司盈餘分配，需要申報股東股利所得。

股東對象可以分為個人股東及法人股東所得稅影響如下：

對象	是否沖減保留盈餘	所得課稅規定
國內個人股東	是	國內個人股利所得，最高所得稅率28%。
國內個人股東	否	無須課稅
國外個人股東	是	國外股東，扣繳稅率21%。
國外個人股東	否	無須課稅
國內法人股東	是	法人股利所得，不計入所得額課稅，仍有未分配盈餘稅5%。
國內法人股東	否	無須課稅
國外法人股東	是	國外股東，扣繳稅率21%。
國外法人股東	否	無須課稅

綜上所述，水平分割若符合企併法第44條，產生之所得可免徵營所稅，亦無須計入基本所得稅額。另外，若符合企併法第39條，可免徵印花稅、契稅、證券交易稅及營業稅，涉及土地移轉，土地增值稅可以記存受讓公司。但須注意，水平分割之分割公司減資時，若沖減保留盈餘，尚需申報股東股利所得，根據股東身份不同，課稅規定也有所不同。如有相關疑問，歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所稅務規劃專業團隊。