撰文/凱博 杜茂弘 會計師
過往個人或企業使用境外公司時，由於註冊登記法令並未強制提交財務報表，大多不會有記帳的習慣，惟近年來隨著國際反避稅及反洗錢要求，已經有不少境外公司註冊地區要求定期提交財務報表。而依今年(2023年)上路的台灣CFC制度規定，甚至強制要求需檢附依中華民國認可財務會計準則編製並經會計師查核簽證之CFC財務報表供稽徵機關查核。故建置境外公司帳務、財務報表表達能否合理、前後期數字是否有延續性、及是否足以讓簽證會計師可以接受，是CFC制度下不得不面對的棘手問題。
由於境外公司使用目的不同，不同型態的境外公司其帳務處理及財務報表編制之注意事項也不盡相同，有鑑於此，本文茲分享不同型態之境外公司在帳務準備應該要注意的事項。
一、投資控股類型
若藉由境外公司投資控股大陸公司或其他地區公司，境外公司僅須依被投資公司財報認列投資損益以及進行股利分配會計處理等，帳務處理相對單純，惟須特別注意股權投資係採權益法或成本法的適用、增資有無投資滙款證明文件、減資或清算有無相關證明文件，另外亦須注意投審會申報的相關規定。
二、投資理財類型
從事金融商品投資之境外公司，必須依據金融商品性質認列會計科目，不同的會計科目則有不同的入帳基礎以及會計評價問題，將產生不同CFC所得，連帶會影響個人稅負。另外若有以外幣計價的金融商品，注意匯兌損益的計算方式。
三、貿易類型
台商常見的三角貿易類型境外公司，除了日常交易須備妥相關文件外，若交易對象為台灣公司，交易價格是否符合移轉訂價規範，有無涉及不合常規之利潤分配，或是費用支付對象合理性，亦應一併注意。
值得注意的是，實務上境外公司與股東間資金往來常常調度混雜，時常發生有借無還的股東往來以及集團公司間資金調度，往往導致無法解釋資金進出的性質。未來帳務處理上除了要有明確的入帳紀錄，相關借款合約以及佐證資料外，更要注意集團內不同公司的帳務處理及關係人對帳，以及相關稅務風險。
綜合上述，CFC制度下應開始盡早建立合規的財報制度並檢視財務揭露資訊，欲進一步了解境外公司財務報表編制相關細節，歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所專業團隊，我們將依個別狀況提供建議。
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作者杜茂弘，是凱博聯合會計師事務所會計師
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