境外資金匯回條例之運用_個人篇

撰文 / 凱博 楊于萱副理

「境外資金匯回管理運用及課稅條例」法案於7月24日經總統公布，施行日期由行政院另訂。而經濟部在同月26日公告「境外資金匯回投資產業辦法」草案，訂定資金回台從事實質投資之方式、範圍及程序。

本條例施行期間僅二年，並需事先申請始得適用。因資金匯回涉及跨境稅務，不同方案間稅務負擔各異，建議台商宜盡早委託專業會計師事務所進行評估。評估後若欲適用，亦可委託專業會計師事務所在法案施行後盡快提出申請，以免耽誤時效。

本篇將針對資金匯回至個人進行個案說明。

法令摘要

「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，主要提供個人及營利事業匯回境外資金投資的租稅優惠，首年匯回享稅率8%，第2年10%，若在期限內完成實質投資，可再申請退回稅款50%，相當於稅率再減半為4%、5%，以吸引台商資金回流。

但除了進行實質投資之外，匯回資金須存入專戶控管5年，自第6年開始得分3年領回，自由運用5%資金，另25%可存入信託專戶或證券全權委託專戶從事金融投資，不得用於購買不動產或不動產信託基金（REITs），避免炒房，若違反規定應按稅率20%補繳差額稅款。

至於進行實質投資其適用投資計畫之支出範圍，則以下列為限：

一、興建或購置供自行生產或營業用建築物之支出。

二、供自行使用之軟、硬體設備或技術支出。

三、其他與投資計畫相關之必要支出。(不得超過前二款支出合計數之百分之三十。)

案例一

吳先生長年於越南投資，因屆齡退休，生活重心逐步移回台灣，預計處份越南股權投資，處份所得2億匯回台灣。

吳先生想採用「境外資金匯回管理運用及課稅條例」在施行第一年匯回資金，考量使用方式及預計產生稅負分析如下：

(一)該筆資金存放定存：2億*8%=1,600萬

(二)該筆資金預計購買房地退休：2億*20%=4,000萬

(三)該筆資金在台從事實質投資：2億*4%=800萬

吳先生若不採「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，直接將資金匯回台灣，在未提示原始投資成本證明下，則個人基本所得稅額為 [2億*20%(核定所得率) -670萬]*20%=666萬。

案例二

若吳先生的投資地點為大陸，預計處份大陸股權投資，處份所得2億匯回台灣。

吳先生採用「境外資金匯回管理運用及課稅條例」稅負效果與案例一同。

但吳先生若不採「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，在未提示原始投資成本證明下，則個人所得稅額為2億*20%(核定所得率)*40%=1,600萬。

案例三

吳先生長年透過境外公司進行轉單貿易，境外公司留有一定利潤，因「境外資金匯回管理運用及課稅條例」實施，預計境外公司利潤分配2億匯回台灣。

吳先生考量匯回資金使用方式及預計產生稅負分析如下：

(一)該筆資金存放定存：2億*8%=1,600萬

(二)該筆資金預計購買房地退休：2億*20%=4,000萬

(三)該筆資金在台從事實質投資：2億*4%=800萬

若吳先生不採「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，則個人基本所得稅額為(2億 -670萬)*20%=3,866萬。

案例四

吳先生透過境外公司持有大陸公司，大陸公司多年未分配，因「境外資金匯回管理運用及課稅條例」實施，預計大陸公司利潤分配2億(扣除大陸扣繳稅款10%後)至境外公司後匯回台灣。

吳先生採用「境外資金匯回管理運用及課稅條例」稅負效果與案例三同。

若吳先生不採「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，則個人基本所得稅額為(2億 -670萬)*20%=3,866萬。

由以上述案例可知，「境外資金匯回管理運用及課稅條例」確實提供台商另一條資金匯回之路，提升台商回台投資之意願，但因各台商的資金運用情況不同，建議仍應綜合審慎評估後，再行決定資金是否要依「境外資金匯回管理運用及課稅條例」之方式將資金匯回。