大陸企業借款利息支出稅前扣除相關規定

撰文／凱博 陳柏修協理
企業在發展過程中，對於資金的需求會越來越大，除了向投資人籌措資金外，還可能透過融資來獲取資金，並支付利息費用。但並非所有的利息費用都可以稅前扣除，還需要考量下列因素。

1.可以稅前扣除利息支出的借款利率規定

企業可以向金融機構及非金融機構進行融資借款，若是向非金融機構借款，支付的借款利息，根據大陸稅法規定在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，是可以在企業計算應納稅所得額時扣除。企業在按照合同要求首次支付利息並進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

2.企業註冊資本金是否如期到位對利息支出的影響

根據大陸所得稅法規定，投資者在規定期限內，其應繳資本額未繳足的，投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額，所應計付的利息，不屬於企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不可以在企業計算應納稅所得額時扣除。要留意的是現在大陸的公司法是認繳資本制，實繳資本繳足規定期限是依章程中的應繳時間，如果超出章程裡應繳期限，應繳資本尚未繳足，那未實繳資本對應的借款利息就不能扣除。

3.企業涉及關聯方借款利息支出規定

在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過債權性投資與其權益性投資比例規定下准予扣除，一般企業為2:1。超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。

綜合上述規定，舉例如下：

甲公司於年初向100%控股的母公司乙借款1000萬元年利率7%，年末支付一年利息70萬元，並取得發票。這利息支出70萬是否可以在計算應納稅所得額時准予扣除呢？

根據上述規定判斷，需要先了解甲公司的註冊資本金到位情況，假設甲公司註冊資本為1000萬在時限內應到位1000萬元，但實際到位資本金為600萬，因此相當於400萬對應的利息支出不屬於企業合理的支出，不能税前扣除。

另外，借款金額需要滿足債權性投資與其權益性投資比例規定一般企業為2:1，假設甲公司年末淨資產為200萬，那麼借款餘額就只有400萬對應的利息支出可以做稅前扣除。

最後還需要考量借款利率的合理性，假設金融機構同期同類貸款利率為5%，多出來的2%的利息支出是不能做為利息支出稅前扣除。因此甲公司實際支付70萬利息支出中，只有50萬才是合理的利息支出。

對於關聯企業間的資金借貸所產生的利息支出認列，並不是取得發票就可以全額作為費用認列，還應當考量相關的稅法規定，才能正確計算企業應繳納的所得稅金額。

凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境財稅規劃業務經驗豐富，在各項財稅議題上若有任何問題，歡迎與我們聯繫。