大陸帳務清理常見問題與重點提醒(下篇)

撰文／凱博 余憶雯經理

本篇針對負債及股東權益類科目，彙整大陸公司容易產生問題的會計科目及其常見帳務問題進行整理與重點提醒。如想瞭解資產類科目的常見問題與重點提醒，請詳見上篇文章，獲取得多資訊。

負債類科目常見問題與重點提醒

註1. 根據大陸企業所得稅法實施條例第二十二條，企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢餘收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞帳損失處理後又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

股東權益類科目常見問題與重點提醒

註2. 根據匯發[2015]13號，外國投資者以貨幣形式（含跨境現匯和人民幣）出資的，由開戶銀行在收到相關資本金款項後直接通過外匯局資本項目資訊系統辦理境內直接投資貨幣出資入帳登記。

對於以盈餘轉增資、實物出資等非現金出資的情況，一樣需辦理並取得業務登記憑證。實務上，由於業務登記憑證上無法體現非現金出資的金額(圖1)，銀行也無法出具FDI入帳登記表(圖2)，建議公司應另請專業會計師事務所出具驗資報告，有利於日後如發生股權轉讓等交易時，可作為原始出資的證明文件。

圖1. 業務登記憑證

圖2. FDI入帳登記表

註3. 外商投資企業發生的基礎資訊變更，包括但不限於企業名稱、經營範圍、法人代表、經營地址等。投資資訊變更，包括但不限於註冊資本、投資總額、出資方式、註冊幣別、投資者及投資者認繳的出資額等。

註4. 依大陸《國家外匯管理局關於改革外商投資企業外匯資本金結匯管理方式的通知》，外商投資企業資本金的使用應在企業經營範圍內遵循真實、自用原則。

結匯待支付帳戶的支出範圍包括：

（一）經營範圍內的支出；

（二）支付境內股權投資資金和人民幣保證金；

（三）劃往資金集中管理專戶、同名結匯待支付帳戶；

（四）劃往還本付息專用帳戶；

（五）購付匯或直接對外償還外債；

（六）外國投資者減資、撤資資金購付匯或直接對外支付；

（七）為境外機構代扣代繳境內稅費，代境內國有股東將國有股減持收入劃轉社保基金

（八）購付匯或直接對外支付經常項目支出及經外匯局（銀行）登記或外匯局核准的其他資本項目支出。

外商投資企業資本金及其結匯所得人民幣資金不得用於以下用途：

（一）不得直接或間接用於企業經營範圍之外或國家法律法規禁止的支出；

（二）除另有明確規定外，不得直接或間接用於證券投資或除銀行保本型產品之外的其他投資理財；

（三）不得用於向非關聯企業發放貸款，經營範圍明確許可的情形除外；

（四）不得用於建設、購買非自用房地產（房地產企業除外）。

對於嚴重、惡意違規的銀行可按相關規定暫停其資本專案下外匯業務辦理，對於嚴重、惡意違規的外商投資企業等可取消其意願結匯資格，且在其提交書面說明函並進行相應整改前，不得為其辦理其他資本項下外匯業務。

建議公司應定期追蹤應付／預收款項沖銷進度，留意資本金外滙登記是否完備與更新並留意外匯資本金的使用是否合規。凱博聯合會計師事務所兩岸財稅經驗豐富，對於大陸稅務或帳務若有相關問題，歡迎與我們聯繫。