大陸搬遷補償所涉及的稅負分析


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撰文 / 凱博 黃惠婷㑹計師

常聽客戶提到其公司被大陸政府搬遷補償,拆遷辦表示不用交稅。但依大陸相關稅法規定,政府搬遷補償並非全部不用納稅。本文就大陸政府搬遷補償渉及之相關增值稅、土地增值稅及企業所得稅進行闡述:

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一、大陸土地廠房被政府要求搬遷或收回所渉及的增值稅相關規定:

1、根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《附件3:營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(三十七)項規定,土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者,免征增值稅。

2、《財政部 稅務總局關於明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第40號)規定,土地所有者依法徵收土地,並向土地使用者支付土地及其相關有形動產、不動產補償費的行為,屬於《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(三十七)項規定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形。

由此可見,土地所有者依法徵收土地,向原土地使用者支付的補償,包括土地補償、不動產補償以及相關的有形動產的補償在內,均免征增值稅。要提醒注意的是,免稅的部份需要是政府行為的拆遷補償取得縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件才能免稅,而若是非政府行為的拆遷補償即商業拆遷補償行為,取得的補償視同銷售,應當按照規定繳納增值稅。

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二、大陸土地廠房被政府要求搬遷或者收回所渉及的土地增值稅相關規定

1.依中華人民共和國土地增值稅暫行條例第八條規定:

有下列情形之一的,免征土地增值稅:  

(二)因國家建設需要依法徵收、收回的房地產

2.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款規定:

條例第八條(二)項所稱的因國家建設需要依法徵用、收回的房地產,是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批准徵用的房產或收回的土地使用權。因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷,由納稅人自行轉讓原房地產的,比照本規定免征土地增值稅。符合上述免稅規定的單位和個人,須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請,經稅務機關審核後,免予徵收土地增值稅。

3.財政部 國家稅務總局關於土地增值稅若干問題的通知(財稅[2006]21號)第四條規定:

四、關於因城市實施規劃、國家建設需要而搬遷,納稅人自行轉讓房地產的征免稅問題

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱:因“城市實施規劃”而搬遷,是指因舊城改造或因企業污染、擾民(指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音,使城市居民生活受到一定危害),而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷的情況;因“國家建設的需要”而搬遷,是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批准的建設項目而進行搬遷的情況。

由此可知若遇政府搬遷補償需檢附政府因城市實施規劃、國家建設的需要而依法徵用收回土地使用權的相關文件、補償協議書、原不動產證等文件在公司電子稅務局或者所屬稅務大廳遞交申請文件並經稅務局審核確認才能減免土地增值稅。

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三、大陸土地廠房被政府要求搬遷或者收回所渉及的企業所得稅相關規定

依大陸國家稅務總局公告2012 年 第 40 號《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告

第三條:企業政策性搬遷,是指由於社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由於下列需要之一,提供相關文件證明資料的,屬於政策性搬遷:。

(一)國防和外交的需要;

(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落後等地段進行舊城區改建的需要;

(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

第十五條 企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算

第十七條 下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業應進行搬遷清算,計算搬遷所得:

(一)從搬遷開始,5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

(二)從搬遷開始,搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

第二十二條 企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的,除特殊原因並經主管稅務機關認可外,按非政策性搬遷處理,不得執行本辦法的規定。
第二十三條 企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料,包括:

(一)政府搬遷文件或公告;

(二)搬遷重置總體規劃;

(三)拆遷補償協定;

(四)資產處置計畫;

(五其他與搬遷相關的事項。

由此可知,若符合因為公共利益需要而被政府政策性搬遷,企業所得稅還是不能免除,但可以在搬遷開始年度至次年5月31日前,向税局申請適用2012 年 第 40 號《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的相關規定,在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,暫不計入當期應納稅所得額,而在 “完成搬遷年度”(最長不超過5年)才對搬遷收入和支出進行匯總清算課徵企業所得稅。而不符合公共利益需要的非政策性搬遷,就要在收到搬遷補償款的當年度列入所得課稅了。更多有關政策性搬遷的相關規定可參考:2023-10-05凱博觀點:大陸搬遷補償 九大關鍵問題文章

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四、政府行為的搬遷補償是否一定能申請到上述各項稅負的減免?

如上面有關增值稅、土地增值稅及企業所得稅的相關規定來看,政府行為收回不動產取得政府文件是直接减免增值稅的,但是土地增值稅減免及企業所得稅適用40號文是需要提供相關文件資料向稅局申請的,若是不能取得稅局要求的政府文件或公告(紅頭文件),或者申請文件及程序不符合要求的,就有可能不能減免。而且依實務上操作經驗來看,有些稅局明確要求申請2012 年 第 40 號文企業所得稅五年結算的優惠,必須有區級以上人民政府及國土主管或規劃部門的紅頭文件,並載明是基於“公共利益”做的政策性徵收才能符合。提醒企業若遇政府搬遷補償,千萬不能只憑當地拆遷辦或者街道的片面說明就自行認定免稅,在簽協議或者交接前務必留意取得符合規定的紅頭文件,並在規定的期限內向税局申請減免或適用優惠,以免不符合減免要求而要負擔大額税負。

凱博聯合會計師事務所深耕兩岸,不論是大陸的不動產股權交易或者搬遷補償節稅規劃上,都有豐富的實務經驗,可以協助企業避免風險爭取最大利益,有相關需求的朋友歡迎與我們聯繫。

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EP.168-大陸房產買賣系列(一):如何在台或海外,辦理委託書呢?

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EP.165-員工股權激勵 四大關鍵問題

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EP.163-營利事業適用CFC,需避免的誤區 (上篇)

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EP.161-解析溫室氣體盤查步驟

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EP.146-視訊召開股東會將成趨勢?

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EP.122-台商大陸上市 台股「加A」成主角

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EP.99-大陸三舊改造 台商兩個注意

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EP.96-三階段判別個人持有境外公司是否落入CFC (下篇)

EP.95-受疫情影響企業可免2021年度台灣營所稅暫繳

EP.94-三階段判別個人持有境外公司是否落入CFC (上篇)

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EP.92-美國稅務系列:美國個人之境外所得申報

EP.91-赴美投資 您必須掌握的稅務知識

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EP.89-台灣CFC即將上路?你準備好了嗎?

EP.88-疫情帶來遠距管理新風潮

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EP.85-越南投資系列:台商派駐越南工作所需申辦證件種類!

EP.84-紓困4.0 全面解析薪資及營運資金補貼

EP.83-美國稅務系列:美國公民持有海外公司股權申報?

EP.82-赴美國投資 常見迷思

EP.81-疫情未歸 台灣人大陸銀行帳戶遇凍結莫慌張

EP.80-受限疫情 台灣人如何以委託書授權處理大陸售房及匯出

EP.79-越南投資系列-投資越南如何決定投資架構!

EP.78-台灣工業區更新立體化發展方案的應用

EP.77-在日台商如何取得補助?

EP.76-美國稅務系列:如何進行FBAR申報?

EP.75-美國稅務系列:如何進行FATCA申報?‬

EP.74-小微企業喜迎所得稅減按2.5%徵收,個體戶同沐雨露‪!‬

EP.73-台商匯出大陸資金 有眉角

EP.72-大陸個稅申報小撇步-疫情導致待滿183天轉為居民身份 可以申請退稅!

EP.71-大陸個稅申報小撇步-疫情導致未待滿183天轉為非居民身份 要如何自行納稅申報?

EP.70-大陸個稅申報小撇步-善用捐贈 合法降低個人所得稅

EP.69-實價課稅下的不動產規劃

EP.68-大陸註冊資本與盈餘分配注意事項

EP.67-從案例中認識移轉訂價

EP.66-台商常見的帳務稅務風險‬‬

EP.65-善用大陸有限合夥,達到留才與激‪勵‬‬

EP.64-不可錯過!2020年度台灣營所稅申報 租稅優惠措施一‪覽‬

EP.63-善用大陸盈餘再投資暫免稅政策

EP.62-持有日本不動產 聰明報稅

EP.61-境外公司系列:你的境外公司,各項登記文件是否完備?

EP.60-南僑分拆A股上市獲核准 解析如何克服同業競爭疑慮

EP.59-每個企業都必須面對的課題-合資與併購 (中篇)

EP.58-每個企業都必須面對的課題-合資與併購 (上篇)

EP.57-留意大陸財稅與資本市場變化

EP.56-越南投資系列:認識越南的外國承包商稅

EP.55-2020年末將至,該做的節稅規劃做了嗎?

EP.54-恢復個人證券交易所得課稅 對你有影響嗎?

EP.53-境外公司系列:傳承或引進外部投資人之公司章程條款設計

EP.52-大陸台商股權轉讓注意事項

EP.51-日本不動產之贈與稅及遺產稅

EP.50-今年你是中國大陸居民還是非居民?

EP.49-境外公司系列:香港及新加坡公司設立登記文件介紹

EP.48-境外公司系列:如何證明我的境外公司仍有效存續?

EP.47-境外公司系列:境外地區經濟實質法上路實施進程

EP.46-出售大陸房產所得 走大路匯回

EP.45-境外公司系列:你的境外公司有遵守當地公司法嗎?

EP.44-銀行認定的「貿易洗錢」及「稅務洗錢」態樣

EP.43-我該設立公益信託進行節稅規劃嗎?

EP.42-我該設立基金會進行節稅規劃嗎?

EP.41-出售陸無國土證土地 有眉角

EP.40-越南投資系列:申請營運前增值稅退稅注意事項

EP.39-宸展光電獲A股上市審核通過,帶給台企的「樹大分枝」啟示!

EP.38-紓困3.0來了 薪資及營運資金補貼說明

EP.37-善用大陸企業分立 節省稅負

EP.36-把握稅務規劃黃金期

EP.35-陸資投資台灣新規定 審查更加嚴格

EP.34-產創研發抵減範圍再延伸

EP.33-台灣疫情紓困3.0- -薪資及營運資金補貼搶先看

EP.32-大陸土地廠房交易你不可不知的五件事

EP.31-留意開曼私募基金財報新規

EP.30-越南投資系列:越南公司資本到位注意事項

EP.29-台商A股上市新途徑 大陸證券市場推動註冊制

EP.28-「境外資金匯回管理運用及課稅條例」首年匯回優惠稅率倒數計時

EP.27-大陸台商不可不知的大額現金管理風險

EP.26-證券交易所得稅 捲土重來?

EP.25-台商大陸廠房 以租待售

EP.24-越南投資系列:越南租稅優惠

EP.23-大陸外債管理政策近期變革

EP.22-大陸近期税務優惠政策匯整

EP.21-訂定家族憲章 兩個注意

EP.20-台灣之疫情補貼優惠 全方位解說

EP.19-新冠肺炎之日本企業補助款申請

EP.18-越南投資系列:越南政府因應新冠肺炎疫情影響之紓困措施

EP.17-台灣農地工廠合法化 留意申辦時程

EP.16-台商遠距管理要有配套

EP.15-2019年度台籍人員大陸個人所得稅年度匯算攻略

EP.14-(不斷更新)新冠肺炎之台灣租稅優惠及資金補助方案

EP.13-國發基金補助來了 企業不能錯過

EP.12-高雄工策會X凱博聯合會計師事務所抗疫專題

EP.11-(不斷更新)新冠肺炎之台灣租稅優惠篇二

EP.10-香港離岸所得免稅注意事項

EP.9-外商在台從事物流營運活動 可適用較低的境內貢獻度 合法節省稅負

EP.8-越南年度企業所得稅申報期限將屆!

EP.7-新冠肺炎之台灣租稅優惠篇

EP.6-淺談大陸外商投資法之變革

EP.5-台版CRS交換即將上路 全球反避稅的現況與未來

EP.4-台灣企業首次CTP年度申報,需於2020年3月間完成

EP.3-新冠肺炎薪資篇:在陸企業延遲復工,工資如何發放?

EP.2-大陸科創板元年 架起科技與資本的橋樑!

EP.1-案例分享:申請跨境銷售電子勞務適用淨利率及利潤貢獻程度獲核准 



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作者黃惠婷,是凱博聯合會計師事務所會計師

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