大陸退休返聘人員的那些事

撰文／凱博 黃惠婷會計師

目前世界各地許多已開發或發展中國家都面臨了缺工的困難，使得各地的法定退休年齡有延後的趨勢，各國政府也鼓勵推廣銀髮族就業，以緩解勞動力不足的問題。中國大陸相較於其他國家而言，法定規定的退休年齡應該算是比較早的，所以許多人退而不休，持續在單位裡工作，下文就分享一下大家對於大陸〝退休返聘人員“常常關注的問題。

一、退休返聘人員是指那些人員？

退休返聘人員是指用人單位中的受雇佣者已經到達或超過法定退休年齡，從用人單位退休，再通過與原來的用人單位或者其他的用人單位訂立合同契約繼續提供相關服務的人員。

二、大陸的法定退休年齡是幾歲？

退休年齡是指國家法定的准許就業人員不再繼續履行工作職責並終止勞動（聘用或人事）關係、同時開始依法領取養老金的年齡標準。依勞社部發〔1999〕8號關於制止和糾正違反國家規定辦理企業職工提前退休有關問題的通知，法定的企業職工退休年齡是：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲，女幹部年滿55周歲。從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或其他有害身體健康工作（以下稱特殊工種）的，退休年齡為男年滿55周歲、女年滿45周歲；因病或非因工致殘，由醫院證明並經勞動鑒定委員會確認完全喪失勞動能力的，退休年齡為男年滿50周歲、女年滿45周歲。

三、用人單位和退休返聘人員簽訂的合同與一般員工簽訂者有何不同？

用人單位和退休返聘人員簽訂的是退休返聘協議，而與一般員工則系依勞動合同法規定簽訂勞動合同。二種合同對比如下：

四、退休返聘人員取得的報酬系依勞務報酬所得還是薪金工資所得代扣代繳？

1.依大陸2005-04-26國稅函〔2005〕382號《國家稅務總局關於個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算徵收個人所得稅問題的批復》：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）、《國家稅務總局關於印發〈徵收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）和《國家稅務總局關於影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1997〕385號）的規定精神，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準後，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

2.依大陸2006-6-5國稅函〔2006〕526號《國家稅務總局關於離退休人員再任職界定問題的批復》：

《國家稅務總局關於個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算徵收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

(一)受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關係；

(二)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

(三)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

(四)受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織

3.退休返聘人員取得的報酬系依勞務報酬所得還是薪金工資所得代扣代繳要依上述1及2之規定處理。

4.不論是依勞務報酬所得還是薪金工資所得代扣代繳，退休返聘人員依2019年新個人所得稅法的規定，居民個人取得(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得等這四項所得(以下稱綜合所得)，是要依年度合併，減除(1)一年人民幣6萬元免稅費用；(2)包括居民個人按照國家規定的範圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等的專項扣除；及(3)專項附加扣除：包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、三歲以下嬰幼兒照護等支出後，計算個人所得稅匯算清繳多退少補的。

五、對退休返聘人員可以支付經濟補償金嗎？經濟補償金如何扣稅？

1.《財政部關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第五條第一款規定，個人與用人單位解除勞動關係取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不併入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

2.國家稅務總局湖北省稅務局發佈《湖北稅務12366熱點問答2021年6月》第三問“退休返聘按照工資薪金申報個稅的人員與用人單位解除勞動關係，取得的收入是否適用財稅[2018]164號中個人與用人單位解除勞動關係取得一次性補償收入限額免稅政策？”

解答如下，一般情況下，退休返聘人員與用人單位的關係不是勞動關係，而是勞務關係，理論上不存在解除勞動關係給予補償的問題，因此，退休返聘人員取得相應收入不屬於財稅[2018]164號文件的規定情形，不能享受相應限額免稅政策。

3.惟在實務操作經驗上，比如蘇州市稅務局對於用人單位給予按照工資薪金申報個稅的退休返聘人員解除退休返聘協議的補償收入，是認可適用財稅 [2018]164號一次性補償收入限額免稅政策的。

4.解除與退休返聘人員簽定的協議是可以不給予經濟補償金的，但若用人單位要自行協商給予相應的補償也是可以的，只是各地稅局在實務操作上對於解除退休返聘協議的補償收入要如何課税可能有不同的見解，遇到相關情形時可以先向各地稅務機關確認清楚。

退休返聘人員與一般員工在各項用工及合同關係上都有很大的不同，用人單位若有任用退休返聘人員要留意其合同書立及薪資福利待遇的差異，以免影響企業及任用人員之權益。

凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境財稅規劃業務經驗豐富，若有任何財稅相關問題，歡迎與我們聯繫。