撰文/凱博 張蕙如會計師
報稅季將來臨，是否還在為公司帳上之海外勞務費尚未進行扣繳支付而煩惱？明明境外提供勞務，屬於免稅，但會計師又一直要求支付國外勞務費要扣繳20%，否則會有扣繳稅額3倍以下的罰鍰。
中華民國來源所得之認定
依所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則，有下列情形者屬中華民國境內勞務報酬。
(一)提供勞務之行為，全部在中華民國境內進行且完成者。
(二)提供勞務之行為，需在中華民國境內及境外進行始可完成者。
(三)提供勞務之行為，在中華民國境外進行，惟須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助始可完成者。
實務上對於支付國外的勞務報酬，不論外國公司提供之地點及形式為何，原則上均涉及有關台灣來源所得之認定，除非有明確函釋排除者外，其餘若不予以扣繳，可能有稅務風險。
在扣繳稅率高達20%，且若未扣繳事後可能面臨3倍罰鍰情形下，企業應思考透過下列方式向稅局申請，以達到降低扣繳稅款負擔及避免未來可能產生之罰鍰。
支付國外費用可適用之節稅及免稅方式
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交易性質 |
稅率 |
對象或限制 |
法令 |
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技術服務收入等營業利潤 |
0% |
租稅協定國 |
稅稅協定 |
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權利金、利息、股利 |
10%~15% |
租稅協定國 |
租稅協定 |
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國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備 |
2~3% |
*成本費用分攤計算困難者 *非屬專業技能及知識提供之資訊傳遞、一般行政事務、人力派遣等服務不適用 *大陸企業不適用 |
所得稅法第25條 |
|
跨境電子勞務 |
按核定淨利率及境內貢獻度 |
限電子勞務適用 |
外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定 |
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勞務所得 |
按核定淨利率及境內貢獻度 |
*取得收入前申請 *境內貢獻度比例認定不易
|
中華民國來源所得認定原則第15點之1 |
|
勞務所得 |
依實際所得核算 |
需提交相關帳簿、文據或其委託會計師之查核簽證報告 |
成本費用核實減除 |
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作者張蕙如，是凱博聯合會計師事務所會計師
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