遺產稅節稅 善用夫妻差額分配請求權

撰文 / 凱博 林樂綺協理

陳先生是台灣籍人士，陳先生離世後留有財產，他的子女諮詢凱博：依法必須課徵遺產稅？遺產稅申報好像很複雜嗎？如何準備資料及辦理?？有什麼節稅方式?

凱博受委託申報遺產贈與稅實務經驗豐富，茲以本文提供閱讀者快速掌握遺產稅申報的訣竅。

遺產稅申報應備資料：

準備被繼承人死亡證明書或除戶戶籍資料、所有繼承人現在的戶籍謄本、繼承人中如有先被繼承人死亡者，檢附死亡繼承人除戶謄本，或如有代位繼承人，檢附代位繼承人現在的戶籍謄本，繼承人若拋棄繼承權者，檢附經法院准予備查之文件，再將其財產資料及債務證明資料備齊。

遺產稅申報步驟：

第一步：至國稅局辦理遺產清冊查詢及金融遺產查詢，查調被繼承人財產、所得及贈與資料，並待其各金融遺產核發公文回覆函。

第二步：至國稅局申報遺產稅，檢附填寫計算完畢遺產稅申報書、死亡證明、繼承系統表及遺產稅案件委任書同財產資料及債務證明資料完成申報，如配偶主張剩餘財產分配請求權，將另檢附其相關證明文件申請。

第三步：取得遺產稅核發證明書

遺產稅繳稅案件，繳稅完畢後核發「遺產稅繳清證明書」。

遺產稅免稅案件，核發「遺產稅免稅證明書」。

不計入遺產總額部分，核發「不計入遺產總額證明書」。

提出納稅保證案件，核發「同意移轉證明書」。

依遺產及贈與稅法第8條規定，遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。

第四步：持遺產稅核發證明書，可跨縣市查欠地價稅及房屋稅等，申請印鑑證明並檢附遺產分割協議書，辦理完成財產產權移轉登記。

節稅的方式，什麼是生存配偶剩餘財產分配請求權？

據遺產及贈與稅法第17之1條規定，依民法第1030條之1規定，夫妻法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之「婚後財產」，扣除婚姻關係存續中所有負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。所以，被繼承人死亡後，其生存配偶可依前述民法規定，行使剩餘財產差額分配請求權，其價值於核課被繼承人遺產稅時，可以自遺產總額中扣除。

生存配偶剩餘財產分配請求權申報步驟：

填寫生存配偶剩餘財產分配請求權計算表，檢附計算表中各財產及債務相關佐證資料，並附上載有結婚日期之戶籍資料。根據計算表的請求權計算所得出的計算金額，於申報遺產稅申報書填寫扣除，最終由稽徵機關核定，由遺產稅額中扣除減少遺產稅稅額。

行使生存配偶剩餘財產分配請求權的交付時間?

由稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起 1 年內給付該請求權金額之財產予生存配偶。交付剩餘財產差額分配之不動產登記，應以「剩餘財產差額分配」為登記移轉原因。逾期未交付或交付不足者，將追繳應納遺產稅，並按郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計利息。

生存配偶剩餘財產分配請求權的計算方式：

舉例說明：

陳先生與其配偶於民國71年9月30日結婚，陳先生過世後，其於結婚後取得的財產有3,000萬元，其配偶結婚後取得的財產有800萬元，所以配偶可以主張1,100萬元的剩餘財產差額分配請求權【(3,000萬元－800萬元)÷2】，且該1,100萬元金額可以自被繼承人遺產總額中扣除，無須納入課稅範圍。繳稅金額為比起原有財產3,000萬元直接計稅，將可以省下稅金110萬。

被繼承人婚後所得財產總額大於生存配偶財產總額，財產少的生存配偶可向財產多的一方請求差額的一半，若雙方差額很高，省下的稅金將相當可觀。

凱博聯合會計師事務所提醒客戶，合法節稅必須提前規劃。若有相關疑問，歡迎洽詢凱博聯合會計師事務所。