导 读
随着经济全球化的迅速形成和发展，企业的国际业务往来日益增多，非贸付汇随之普遍，而一些国内企业由于对非贸付汇涉税项目，税收规定不了解，对外付汇市场出现境内、境外划分不清，适用税率不正确等问题，致使未能正确履行扣缴税款义务，对外支付业务存在着涉税风险。现小编来和大家一起探讨分享一下：
非贸付汇是指境外企业或机构（非居民企业）在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时，由境内企业对其支付外汇的一种行为。其最大的特征就是没有实体的货物，无需经过海关，所以也没有货物进出口及关税的概念。
概括一下，非贸易收入所得通常分为两类：
一类为积极所得，也称非源泉控管所得，是指非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得，税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人–即指定扣缴，在其提供劳务的机构、场所所在地代扣代缴相关税费。
另一类为消极所得，也称源泉控管所得，是指除劳务所得以外的其他非贸易所得，较常见的有以下几种情况：股息红利、利息、特许权使用费、转让财产所得，一般由其支付人作为扣缴义务人—即法定源泉扣缴。
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所得税：企业所得税、个人所得税
企业所得税类型
●法定源泉扣缴 ：10%的税率或协定低税率，即按照全部非贸易收入所得，适用10%的税率或协定低税率缴纳企业所得税
●指定扣缴 ：25% 的税率，一般根据不同情况，主管税务机关会核定15%-50%的利润率（小编后面会引申一下，对利润率之纳税判定做一个详解），按核定的应税所得率计算出营业利润，适用25%的法定税率缴纳企业所得税
税务机关判断核定非居民企业利润率的标准为：
●从事承包工程作业、设计和咨询劳务 15%-30%；
●从事管理服务：30%-50% ；
●从事其他劳务或劳务以外经营活动，不低于15%；
如若税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得税。
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流转税：增值税
其中不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权的增值税率为11%，提供其他服务的增值税税率为6%，股息、转让财产权益不用缴增值税，利息增值税税率为6%，非贸付汇中缴纳的增值税可计入境内代扣代缴进项税额做进项抵扣。这里注意：计算时需根据合同情况进行划分：合同额为含税额或不含税额。
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其他税费：增值税附加税费
城市建设维护税（7%/5%/1%）–按地区差异而不同、教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%）
温馨提醒：在非贸付汇中，基本流程主要有四个步骤：合同备案、纳税判定、纳税申报、对外支付。现如今很多企业会有个误区—单笔对外支付5万美金以上才需要提交税务机关的单证，5万美金以下反正不需要提供税务备案表，因此认为只要自行缴税，不需要合同备案等想法，但是没有合同备案号，税务机关如何来完成纳税判定？或是习惯等到需要出具税务备案表时再做合同备案，更有甚者，到了对外进行支付的时候再去准备合同。。。这些状况都将面临更大的税务风险。
凯博荷盛：有着丰富的非贸付汇经验，能为企业统筹策略、风险把控、高效执行，让您省时又省心！
光说不练假把式，下篇中小编会对非贸付汇之法定源泉扣缴、指定扣缴进行成功案例分享及分析，敬请各位持续关注！
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作者范志紅，是凱博聯合會計師事務所協理
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