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撰文 / 凱博黃惠婷會計師

2022年上半年上海全市封控2~3個月，其他地區也陸續因疫情靜默管理，對各個行業都出現了不少影響，各企業關停、裁員、減薪的不在少數，但也還是有些公司營運在下半年度趕超進度，獲得不錯的成績。在2022年最後一季度，匯整分享一下實用的大陸小微企業所得稅優惠政策，公司可以及早做好規劃，以免錯失省稅時機。

一、小微企業所得稅優惠稅率，實質僅2.5%及5%，僅一般企業1／10負擔

（一）實施對象：從事大陸非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過人民幣300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過人民幣5000萬元等三個條件的企業。

（二）相關規定：

1、依大陸財政部稅務總局《關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》 (2019年第13號)規定，自2019年1月1日至2021年12月31日小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即實際所得稅率分別為5％及10％。

2、而後大陸財政部稅務總局發佈《關於實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(2021年第12號)，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半徵收所得稅，即實際所得稅率2.5%。自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執行。

3、2022年3月14日大陸財政部稅務總局發佈《關於進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13號），針對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即實際所得稅率5%。本公告執行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

4、最新規定列表比較說明如下：

應課稅所得額	所得額≤100萬元	100萬元<所得額≤300萬元
減按比例	12.5%	25％
適用企業所得稅率	20%	20％
實際稅率	2.5%	5%
執行期限	2021年1月1日- 2022年12月31日	2022年1月1日- 2024年12月31日

二、一般企業與小微企業所得稅稅額比較試算：

項目	一般企業	小微企業 (2022年度)
應納稅所得額	3,000,001	3,000,000
適用企業所得稅率	25%	2.5%／5%
企業所得稅	750,000.25	125,000.00
企業所得稅計算式	3,000,100*25%	1,000,0002.5%+ 2,000,0005%

由上表可知一般企業和小微企業的所得稅負擔真的差異很大，且全年應納稅所得額超過人民幣300萬元，就不能適用小微企業所得稅優惠，而需全額適用較高的25％所得稅率，應納稅所得額1元之差，稅負至少就差人民幣62.5萬元。

三、小微企業「六稅兩費」進一步減免50％

小微企業除了上述的企業所得稅優惠稅率以外，依2022年3月1日大陸財政部稅務總局《關於進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號）之規定，自2022年1月1日至2024年12月31日由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地佔用稅和教育費附加、地方教育附加。已依法享受其他優惠政策的，可疊加享受本公告的優惠政策。

四、可能的節稅規劃方向：

為了能符合小微企業的標準以享受小微企業的相關稅負優惠，例舉一些可以考量的規劃方向供參：

1、公司資產若超過人民幣5000萬，是否有機會進一步作”瘦身”或”分枝”以符合小微企業的資產標準。

2、製造型企業保留商標、專利權並申請成為高新技術企業等，可以享受15％的企業所得稅率優惠，並善用研發費用100％加計扣除抵減，以進一步降低實際所得稅負擔。另外可以考慮成立符合小微企業標準的銷售公司，銷售公司每年應納稅所得額低於300萬元，就能適用小微企業所得稅優惠。

3、公司資產及員工人數符合小微企業標準的公司，若考量納稅調整後的應納稅所得額大於300萬元且差額不大者，則可考慮多增加實際支付的費用或者使用新購設備一次性認列折舊費用等政策，以降低年應納稅所得額至300萬以下，來適用小微企業稅負優惠政策。

結語：最後提醒大家各項的稅務規劃都要做成本效益的分析考量，同時應合法合規操作，以避免增加稅務風險得不償失。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境財稅規劃業務經驗豐富，若有任何財稅相關問題，也歡迎與我們聯繫。