2022年度一定要爭取適用的大陸個人所得稅優惠政策

撰文 / 凱博黃惠婷會計師

大陸於2019年度實施的新個人所得稅法至今已經快四年了，以前年度有在大陸領取薪水或報酬的台商，對於大陸個稅的申報想必也相當熟悉了，本篇文章將重點介紹台商客戶經常詢問的大陸個稅相關規定及優惠政策匯整。

一、大陸居民可以適用的個人所得稅專項附加扣除包含那些項目？相關適用條件及扣除標準如何？

個人所得稅專項附加扣除包含子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人、3歲以下嬰幼兒照護（係2022年度起新增）等七項，相關適用條件及扣除標準如下：

序號	專項附加扣除項目	享受條件	扣除標準	扣除方式	扣除時間
1	子女教育	（一）子女年滿3歲至小學入學前處於學前教育階段（二）子女接受全日制學歷教育。（三）學歷教育包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業、技工教育)、高等教育（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）	按每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除。	（一）可以選擇由父母一方按照每月1000元的標準扣除，也可以選擇由雙方分別按照每月500元的標準扣除。（二）具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。	（一）學前教育階段，為子女年滿3周歲當月至小學入學前一月。（二）學歷教育，為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結束的當月。
2	繼續教育	（一）納稅人本人在中國境內接受學歷（學位）繼續教育，（二）納稅人本人在中國接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育	（一）在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。（二）納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。	個人接受本科及以下學歷（學位）繼續教育，符合規定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。	（一）學歷（學位）繼續教育，為在中國境內接受學歷（學位）繼續教育入學的當月至學歷（學位）繼續教育結束的當月，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月。（二）技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育，為取得相關證書的當年。
3	大病醫療	在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷後個人負擔（指醫保目錄範圍內的自付部分）累計超過15000元的部分。	醫保目錄範圍內的自付部分累計超過15000元的部分，在80000元限額內據實扣除。	可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。	為醫療保障資訊系統記錄的醫藥費用實際支出的當年。
4	住房貸款利息	納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款（購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款）利息支出。	（一）在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，（二）扣除期限最長不超過240個月。（三）納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。	（一）經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。（二）夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚後可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。	貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，扣除期限最長不得超過240個月。
5	住房租金	（一）納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出。（二）納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。（三）納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。	（一）直轄市、省會（首府）城市、計畫單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；（二）除第一項所列城市以外，市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；（三）市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。	住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。	租賃合同（協議）約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結束的當月。提前終止合同（協議）的，以實際租賃期限為准。
6	贍養老人	納稅人贍養一位及以上被贍養人（是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母）。	（一）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；（二）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。	可以由贍養人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協議，指定分攤優先於約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更。	為被贍養人年滿60周歲的當月至贍養義務終止的年末。
7	嬰幼兒照護	納稅人照護3歲以下的嬰幼兒的相關支出	從嬰幼兒出生的當月至年滿3周歲的前一月，每孩每月1000元	可以選擇由父母一方按照每月1000元的標準扣除，也可以選擇由雙方分別按照每月500元的標準扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。	從嬰幼兒出生的當月至年滿3周歲的前一月

注意：

1.各項專項附加扣除具體分攤或扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

2.各項專項附加扣除項目實行“申報即可享受、資料留存備查”的服務管理模式，申報時不用向稅務機關報送資料，留存備查即可。

3.子女在大陸境外受教育、父母在境外生活或是嬰幼兒在境外出生養護，符合享受條件的還是可以申報子女教育、贍養老人及嬰幼兒照護的專項附加扣除。

二、符合大陸居民條件的外籍個人應該如何適用個稅的優惠政策？

依大陸財政部稅務總局2021年第43號《關於延續實施外籍個人津補貼等有關個人所得稅優惠政策的公告》，外籍個人有關津補貼優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。即自2019年1月1日至2023年12月31日，外籍個人符合居民個人條件，可以選擇享受上述第一項的個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房費、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受。外籍個人可以試算選擇對自己有利的其中一種方式來申報個稅，但外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。另外津補貼優惠政策到期後自2024年1月1日開始外籍個人不再享受住房費、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策，而應按規定享受第一項的專項附加扣除。

而非大陸居民身份的外籍個人在2023年12月31日前則只能享受住房費等津補貼免稅優惠政策，無法選擇適用上述第一項的個人所得稅專項附加扣除。同上述說明，此面向外籍人士的津補貼免稅優惠政策如在政策到期前沒有繼續展延，2024年度開始則不能再享受。

三、外籍個人可申請的津補貼免稅優惠政策具體有那些項目？如何申請？

依大陸財政部稅務總局財稅字〔1994〕20號《關於個人所得稅若干政策問題的通知》中第二項規定，有關外籍個人的下列所得，暫免徵收個人所得稅：

1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2.外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批准為合理的部分。

外籍個人適用的上述住房費等津補貼免稅優惠政策應請公司人事或財會部門提前與稅局溝通可享受的項目及金額標準，並確認如何申請及操作。另外在2021年度接獲部份上海客戶反應上海稅局明確表示台籍個人不是外籍個人，不能享受住房費等津補貼免稅優惠政策，建議在申報適用時要與當地稅局確認清楚。

四、全年一次性獎金個人所得稅優惠政策最新規定如何？

1.居民個人：依大陸財政部稅務總局2021年第42號《關於延續實施全年一次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》，全年一次性獎金單獨計稅優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。居民個人取得全年一次性獎金不併入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算後的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。

優惠政策到期後，自2024年起居民個人取得全年一次性獎金，應併入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

2.非居民個人：全年一次性獎金所得稅優惠政策的適用，主要是適用大陸財政部稅務總局財稅〔2019〕35號《關於非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》規定，按6個月分攤計稅，並按月度稅率表計算應納稅額。在一個西曆年度內，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算方式如下：

當月數月獎金應納稅額=[(數月獎金收入額÷6)×適用稅率－速算扣除數]×6。