資金回台有解？你不可不知的風險

撰文 / 凱博 張蕙如協理

個人海外所得自2010年起需列入基本所得額計算最低稅負。台商海外資金如何能安全回台？一直是大家關注的議題。2019/1/31台灣財政部雖發布「個人匯回海外資金認定原則及相關證明文件規定」，但內容並無新意，只是重申海外所得的課稅規定。至於大家殷殷期盼的海外資金匯回租稅特赦或租稅優惠，是否有望成真？

本文將針對以下三個課題進行解析。

(1)資金回台海外所得課稅常見謬誤。

(2) 2019/1/31台灣財政部發布「個人匯回海外資金認定原則及相關證明文件規定」，有甚麼不同以往的規定呢？

(3)「海外資金匯回管理運用及課稅條例」(一般所稱的租稅特赦或租稅優惠)，其研議方向？

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 台商資金回台有解？五大你不可不知的風險

1.資金性質難以舉證

有所得才需納稅。匯至個人帳戶之資金若非屬所得性質，自無納稅義務。例如海外投資本金、減資退還款項、海外借貸或償還債務款項、金融機構存款本金、財產交易本金等，皆非屬海外所得性質之匯入資金。

惟納稅義務人需自行舉證，說明該匯入資金非屬所得性質。

實務上常見問題：海外資金於累積多年之情況下，多數未有帳務記錄，如何判斷各該資金之實際性質屬本金或所得，及其實現年度等，將面臨舉證上之困難。

2.將「中華民國來源所得」誤認為「海外所得」

依據法令規定，所得來源地若為「大陸地區來源所得」，實屬「中華民國來源所得」。而來源於「中華民國境外、香港及澳門」之所得才屬海外所得而有基本所得稅額條例按稅率20%計算最低稅負之適用。

台商若取得大陸投資所得，實屬中華民國來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵個人綜合所得稅，稅率最高40%。而不適用海外所得依最低稅負制享有每一申報戶每年670萬元免稅額及依稅率20%計算稅額。

3.誤認為個人境外帳戶收取之所得，非屬課徵最低稅負制之海外所得範疇

海外所得係指非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得。係以所得來源地為判斷海外所得或中華民國境內所得之標準，而與該所得係匯入個人境外帳戶或個人台灣境內帳戶無關。

實務上常有民眾誤認為只要資金不匯入個人台灣境內帳戶，即無海外所得課稅之適用。若採用這種看法，當未來全球資訊交換、台灣國稅局取得個人境外帳戶資訊時，個人將面臨追溯補稅加罰喔！

4.誤以資金實際匯入個人台灣帳戶時點作為海外所得實現/課稅時點

海外所得係以所得是否實現為課稅判斷標準，而與資金實際匯入日期不完全相同。假設個人於2018年處份海外不動產，所得款項於2019年始匯回台灣境內帳戶，其仍屬2018年度之所得。

5.誤以「人」為海外所得之計算及申報單位

海外所得係以「每一申報戶」為計算及申報單位。每年台幣670萬元之可減除額度，亦以「每一申報戶」為準。

實務上常有誤認每一申報戶中所有人皆享有每年台幣670萬元可減除額度，或於計算海外所得時包含未成年子女、配偶之海外所得，而致遭補稅之情形。

 2019/1/31台灣財政部發布「個人匯回海外資金認定原則及相關證明文件規定」

財政部趕在今年農曆年前發布「核釋個人匯回海外資金應否補報、計算及補繳基本稅額之認定原則及相關證明文件規定」，惟其內容僅重申過往海外所得規定，並未觸及大家最感興趣的租稅特赦。

其主要內容包括：

1.所得基本稅額條例是針對我國居住者個人的「海外所得」而非「海外資金」課稅，故上開令釋規定個人得提出對自己有利的資金來源證明文件，自行辨認匯回海外資金構成內容。

2.即使海外匯回資金含有海外所得性質，只要符合下列3種情況，也不用課稅，包括：(1)個人於取得海外所得年度，不具我國居住者身分；(2)個人於取得海外所得年度具我國居住者身分，但已申報課稅；及(3)個人於取得海外所得年度具我國居住者身分且未申報課稅，但依提示資料辨別所得年度已逾核課期間。

資料來源:財政部之個人匯回海外資金應否課稅分析流程圖

 「海外資金匯回管理運用及課稅條例」之研議方向

財政部為了吸引海外資金回流，多管齊下。一方面因應中美貿易戰，近日研議鼓勵大陸台商回台投資之計畫方案，另一方面為鼓勵海外台商資金匯回，端出「海外資金匯回管理運用及課稅條例」草案，即一般所稱之租稅特赦或租稅優惠，惟目前尚未定案。

據傳目前草案方向主要係台商匯回海外資金在二年期限內實質投資，可享租稅優惠。租稅優惠稅率可能在8%~12%之間。

惟以下重點需特別關注：

1.課稅範圍是否區分屬於所得性質才課稅？或匯入資金全額皆須課稅？

若全數匯入金額(包括所得及本金)都需課徵8%~12%稅率，可能會影響個人選擇適用此租稅優惠之意願。

2.先稅後退

初步規劃將設立信託專戶控管資金，實行先稅後退。亦即個人需先依20%稅率課稅，匯回資金依要求項目投資後，再依前述租稅優惠稅率計算應退回稅款。

至於應退回稅款之計算，係以項目投資金額或以投資產生獲利作為計算基礎，尚不明確。

3.專戶控管

為避免流於炒房、炒股或炒匯，可能要求資金於專戶控管而無法自由運作。

4.投資項目可能與本業落差過大

需符合「實際投入政府扶持重點產業」。目前主要可能立法方向為前瞻及長照等投資項目，如「5＋2產業創新項目」之「智慧機械」、「亞洲‧矽谷」、「綠能科技」、「生醫產業」、「國防產業」、「新農業」及「循環經濟」。

然而台商強項為生產製造，主要產業為電子零件、腳踏車、紡織等，對於草案之前瞻及長照等投資項目，可能不甚了解，也難以進行投資評估。

凱博聯合會計師事務所以其稅務規劃專業，協助台商評估資金回台方案。歡迎了解更詳細的境外公司服務資訊，如有疑問，請來電諮詢。

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