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撰文／凱博余憶雯經理

大數據查稅時代來臨

2018年大陸國稅地稅“合併”改革順利完成後，稅務部門逐步構建起優化、高效、統一的稅收徵管體系，透過廣泛運用互聯網、雲計算、大數據、人工智慧等技術，一方面簡化並提高辦稅效率，使辦稅流程更加透明化。另一方面，透過大數據獲取與分析，稅收資訊系統根據納稅人申報資訊自動採集，可即時反應出納稅人生產經營狀況。

面對大陸稅收徵管升級與智能化，企業應當與時俱進強化內控與帳務品質，才能有效降低企業管理風險與稅務風險。同時，對於企業未來發展引進外部投資人、進行股權轉讓、傳承規劃或者註銷清算時，公司才不致因帳務混亂不明而影響計畫進程。

本文將分為上下篇，分別針對資產類與負債及股東權益類科目，彙整大陸公司容易產生問題的會計科目及其常見帳務問題進行整理與重點提醒。

資產類科目常見問題與重點提醒

科目	常見問題	重點提醒
現金及銀行存款	現金與實際現金盤存數不一致	應定期對零用金進行盤點，與帳列數差異應找出原因並進行調整。現金收付應取得相應交易憑證，如收款人簽收單、合規發票或其他付款證明（註1）。涉及銷售商品或勞務的應按規定繳納增值稅。
	銀行存款帳列數與銀行對帳單不一致	應留存所有帳戶每月銀行對帳單，銀行帳戶收支應按發生順序逐筆入帳。公司在協力廠商金流平臺持有的帳戶內交易應如實入帳。涉及銷售商品或勞務的應按規定繳納增值稅。
	金融手續費僅取得銀行回單	金流手續費、金融服務費均應取得合規發票作為入帳憑證。
存貨	帳列數大於實際庫存（有帳無貨）	實際已出售的庫存應轉銷售成本，並按銷售額繳納增值稅。
	帳列數小於實際庫存（無帳有貨）	無庫存但持續發生銷售收入，可能被認為存在虛開發票的情況。
	存貨報廢	非正常損失的購進貨物及相關的應税勞務；或非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得自銷項稅額中抵扣。損失數額較大的（註2），需有專業技術鑒定意見或法定資質仲介機構出具的專項報告，才能稅前抵扣。
應收／預付款項	款項實際已無法收回	壞帳計提如不符合稅前認列要求，不可稅前列支損失。（註3）
應收／預付款項	預付款項無法取得合規發票或憑證	相關成本、費用因未取得合規發票或憑證無法稅前列支，使企業應稅所得增加。（註4）
其他應收款	對其他公司或個人提供無息借款	企業無償借款給其他單位或個人，可能視同提供貸款服務應設算利息收入課徵增值稅及企業所得税。
	對股東個人借款逾期未收回	視同股息、紅利所得，對股東個人徴收個人所得稅。
	提供員工借款用於個人購買房屋或其他資產且逾期未收回	視同員工薪酬納入個稅計算。
固定資產	固定資產清冊信息不全或與帳列無法核對	應每月更新固定資產清冊，包含成本、取得日期、殘值、耐用年限、當期折舊及累計折舊等資訊，並能與帳列數核對，有新增、處份、報廢等應及時更新。
固定資產	實物已不存在（有帳無物）	固定資產非因為達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,應以專項申報方式向稅務機關申報才可稅前扣除。（註5）

註1. 大陸企業在境內發生的支出屬於增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關資訊。

按大陸《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關於按次納稅的起徴點有關規定，對於未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常徵稅。結合此項規定，對於公司支付來自無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，金額未達500元的，取得前述收款憑證亦可作為入帳依據。單次金額超過500元的，建議仍應取得合規發票。

註2. 損失數額較大的是指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同。

註3. 依大陸國家稅務總局公告2018年第15號，關於企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告。

第二十二條企業應收及預付款項壞帳損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬於債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬於訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬於債務人停止營業的，應有工商部門註銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬於債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬於債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬於自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞帳損失，但應說明情況，並出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞帳損失，但應說明情況，並出具專項報告。

註4. 成本、費用入帳相關憑證，除增值稅發票外，實務上為了核實交易是否真實有效，稅務機關亦會徴調相關文件作為交易證明，包含但不限於採購或服務合同、入庫單據、物流單據、支付紀錄、服務成果資料與服務執行證明等，因此，公司應留存完整交易紀錄與相關文件。

依大陸《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規定，企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方註銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商登出、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）;

（二）相關業務活動的合同或者協議;

（三）採用非現金方式支付的付款憑證;

（四）貨物運輸的證明資料;

（五）貨物入庫、出庫內部憑證;

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

註5. 固定資產損失視造成原因，損失確認所需資料有所不同。以固定資產盤虧、丟失損失為例，損失是按照其計稅成本扣除殘值及責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料確認：　　

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質仲介機構出具的專項報告等。

帳務清理過程留意稅務風險

帳務清理需要時間並且瞭解前因後果才能對症下藥。一刀切的清理方式容易讓公司面臨稅務風險。以存貨為例，A公司註銷前帳上存貨科目期末餘額1,240萬，於清算時視同銷售課徴增值稅(13%)與企業所得稅(25％)，在不考慮清算當年損益與是否存在可抵扣虧損的情況下，假設稅局認定同業利潤標準毛利率為20％，存貨以視同銷售方式清理預計销售收入1,550萬，產生毛利310萬，將對A公司產生額外的稅負為279萬元。