避雷：德拉瓦公司是規避台灣CFC妙方？

撰文 / 凱博 唐瑋嬪會計師

台灣CFC制度自2023年起上路，對台商造成極大衝擊。實務上有客戶諮詢凱博：若其境外企業採用設立登記在美國德拉瓦的Foreign-owned Single Member LLC，是否即可規避適用台灣CFC課稅？

我們茲針對此議題進行闡述。

台灣CFC制度

簡要來說，台灣CFC制度，係指台灣營利事業或台灣個人對境外低稅負地區企業若有控制力，即使該境外企業當年度並未分配盈餘，此台灣營利事業股東或個人股東仍應依持股比例將該境外企業當年度盈餘視為台灣營利事業或個人之所得，並進行申報及納稅。

德拉瓦公司不在台灣CFC課稅範圍？

根據台灣財政部公告之受控外國企業制度低稅負國家或地區參考名單，美國全區並不屬於CFC制度定義之低稅負地區。

結論：註冊登記在德拉瓦地區之公司，確實不在台灣CFC課稅範圍。

德拉瓦公司在美國當地免稅？

台灣財政部公告之受控外國企業制度低稅負國家或地區參考名單並未將德拉瓦地區納入，究其原因，係德拉瓦公司在美國並非當然免稅。

一般常見誤以為德拉瓦公司可以享受免稅，主要是因為德拉瓦州對於登記在該州但並未於該州營運之公司並不課徵州所得稅，但該公司可能仍有聯邦所得稅申報或納稅義務。且此公司若在其他州營運，例如在加州營運，亦需在加州申報企業所得稅。

結論：德拉瓦公司在美國並非當然免稅。

德拉瓦公司若為Foreign-owned Single Member LLC，即無美國申報納稅義務？

德拉瓦公司若屬Foreign-owned Single Member LLC (單一外籍股東設立的Limited Liability Corporation)型態，其需要申報的交易確實較少，若無應申報交易即無需定期做稅務申報，這也是前述有客戶諮詢是否設立這種類型的公司來取代原有低稅負地區公司，即可避免落入台灣CFC課稅。

但根據美國規定，若Foreign-owned Single Member LLC有以下交易(應申報交易Reportable Transactions)，亦需申報Form 5472，亦可能需一併申報Form 1120-F。

1.與海外關係人之各項交易，例如銷售商品、租金、佣金、權利金、利息、各項服務費等。

2.LLC收到或支付的與其設立、解散、收購、處分相關之款項，包括投資到該LLC及從該LLC分配出去的款項。

結論：德拉瓦Foreign-owned Single Member LLC亦可能有美國申報納稅義務。

美國稅法規定複雜且罰則重，除非能充分掌握美國稅法規定，且確保能盡到美國當地應有之申報納稅義務，否則若單純為規避台灣CFC，可能反而陷入更嚴重之美國稅務風險而不自知。