大陸公司做境外投資之所得稅抵免(上篇)

撰文 / 凱博 黃慧展會計師

大陸公司對外投資，其在海外繳納之所得稅，可以抵免大陸所得稅

在現今全球經濟高度整合及互補的趨勢下，當前有愈来愈多的大陸公司選擇向海外佈局如生產、研發或行銷推廣等據點，以獲取境外的資源、技術或市場，並尋求更加廣闊的發展空間及市場機遇。然而，隨著企業在境外開展業務，跨境所得稅的抵免問題也逐漸浮現。

由於中國大陸實施外匯管制政策，企業的對外投資需先向商務部及發展和改革委員會申請經備案或核准，後續才能辦理投資款的購匯匯出，因此企業投資款要出境并不容易。如企業境外的轉投資公司產生利潤，若境外仍有其他資金需求或安排，倒不一定需要將轉投資盈餘匯回中國境內。在股權投資的關係下，即使境外轉投資公司未將利潤分配回中國，境外投資的經營成果也可以通過財務核算的方式表現在集團的合併報表中。但若是中國境內有資金需求必須將轉投資利潤匯回，則大陸企業獲配的境外股利就需要併計到企業當年度的所得，並辦理企業所得稅納稅申報。依照大陸現行規定，企業取得境外所得計徵企業所得稅時，可抵免境外已納或負擔的所得稅額。以下為讀者介紹現行境外投資所得稅收的抵免政策。

一、跨境所得税收抵免的法源

(1)企業所得稅法第二十三條規定：”企業取得來源於中國境外的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以後五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後的餘額進行抵補。”

(2)企業所得稅法第二十四條規定：”居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源於中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬於該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。”

(3)企業所得稅法實施條例第七十八條規定：”企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源於中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。計算公式如下：

抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源於某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額”

案例一：中國公司甲100%轉投資某國T公司，T公司當地適用的企業所得稅率為20%，稅後利潤如分配需預扣10%所得稅，假設T公司2021年應納稅所得額為人民幣1,000萬元（為簡化假設，暫不考慮匯率轉換問題，幣別皆假設為人民幣，下同），於當地交納企業所得稅200萬，並於次年度將稅後利潤800萬全部分配給甲公司並預扣所得稅80萬。甲公司2022年度中國境內應納稅所得總額為2,000萬元，辦理2022年所得稅匯算清繳適用的企業所得稅率為25%。則2022年度：

中國境內、境外所得的應納稅額=(2,000+1,000)×25%=750(萬)

境外已納所得稅額=直接抵免稅額+間接抵免稅額=80+200=280(萬)境外投資所得的抵免限額= 750×1,000÷(2,000+1,000)=250(萬)

則2022年度甲公司實際應納所得稅額=750-250=500(萬)

從案例一的計算可知，雖然甲公司獲配股利所得在境外已負擔的所得稅額為280萬，但依照所得稅法規定計算的抵免限額為250萬，因此抵免境外稅額後甲公司的應納稅額為500萬，等同於如果T公司未將利潤分配的情況下，甲公司就其中國境內所得額計算的應納稅額（2,000×25%=500(萬)）。

二、來源於境外的應納稅所得額計算

根據國家稅務總局於2009年發佈的《關於企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號，以下稱「125號文」）規定：”居民企業應就其來源於境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除按照企業所得稅法及實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出後的餘額為應納稅所得額。”

同案例一的情況，假設甲公司有部分人員擔任管理T公司的職能，相關管理成本100萬元記錄為甲公司的管理費用，則2022年度：

中國境內、境外所得的應納稅額=(2,000+1,000)×25%=750(萬)

境外已納所得稅額=直接抵免稅額+間接抵免稅額=80+200=280(萬)

境外投資所得的抵免限額= 750×(1,000-100)÷(2,000+1,000)=225(萬)

則2022年度甲公司實際應納所得稅額=750-225=525(萬)

從以上計算可知，甲公司為取得T公司股利所支出的管理成本，如在計算境外的應納稅所得額時未扣除，將會侵蝕到中國來源所得的稅基，因此取得該項收入的有關支出需依125號文的規定計算扣除。

以上是本期對大陸企業境外投資所得稅收抵免政策的初步介紹，後續我們將對該議題繼續探討相關規定以及示例說明。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境經驗豐富，如對本議題有任何問題，歡迎與我們聯繫。