撰文/凱博 杜茂弘 會計師
鑑於當前智慧機械、5G系統或資安之相關智慧應用需求增加，並為推動產業營運模式加速轉型，台灣政府希望藉由各項租稅優惠措施，幫助企業持續發展，提升整體競爭力。產業創新條例第10條之1規定，企業購置智慧機械、5G系統或資安系統支出，同一年度支出金額在新台幣100萬到10億元之間，皆可適用投資抵減，享受營所稅租稅優惠。
凱博協助客戶進行相關申請之經驗豐富，茲以本文分享申請實務。
如何申請
本項投資抵減採線上申請，除依系統格示填報外，並上傳具一定效益的投資計畫書及適用投資抵減支出項目相關證明文件，完成申報作業。另外特別要注意的，除了在2024年5月底前在經濟部網站提出申請外，於辦理當年度營所稅結算申報時，依照規定格式填報並計算抵減稅額，向所在地稅捐稽徵機關辦理，兩者缺一不可。若後續有審查不通過的項目，待國稅局通知補繳稅款即可。
投資抵減年度認定
申請適用投資抵減係以「交貨」或「技術服務提供完成」之年度認定，作為申請及抵減年度之依據，申請時併同檢附交貨文件、統一發票及付款證明文件；倘申請時尚有尾款未支付或未取具足額之統一發票，申請人提出聲明文件，俾後續稅捐稽徵機關查核。
抵減方式
同一課稅年度投資智慧機械、5G系統及資安投資支出，同一年度支出金額在新台幣100萬到10億元有兩種抵減方式，選定抵減方式後就不得變更：
(1)當年度抵減，抵減率5%；
(2)3年內抵減，抵減率3%
以申請金額100萬元為例，若選擇當年度抵減，抵減稅額為100萬元x5%=5萬元；或可於申請時擇定3年內分次抵減 (抵減率3%)。
抵減上限
不超過當年度應納營利事業所得稅額30%；於同一年度合併適用投資抵減及其他投資抵減時，其當年度合計得抵減總額不超過當年度應納營利事業所得稅額50%。
另外我們就辦理投資抵減的實務常見的問題，進行一些經驗的分享。
公司自行製造智慧機械、5G系統或資安，是否可提出申請？
可以的，「自行製造」需檢附轉供自用之統一發票影本或帳載紀錄及成本明細表等相關證明文件，另外以製造完成轉供自用之日期為交貨日，認定為當年度，以生產所發生之實際成本為申請金額，系統填報時，供應廠商名稱欄位填寫「自行製造」。
外國公司在台設立之分公司如何申請？
申請人須為依台灣公司法設立登記之公司，國外在台分公司係依外國法律設立，無法申請適用。
如果「已付款金額」與「統一發票金額」與「合約金額」不同時，申請金額應如何認定？
申請人享受租稅優惠應限於實際支出金額，申請人對於尚未支付之款項或未取具之統一發票應自負聲明，後續稅捐稽徵機關如有查核相關單據之必要，申請人仍須檢送國稅局查核。
公司須先取得投資抵減核准函，才能向當地國稅局申報抵稅嗎？
不用。本辦法投資抵減可先讓申請人抵稅，申請人完成線上申辦作業，並於辦理當年度營所稅結算申報時，依規定格式填報並計算抵減稅額，向所在地稅捐稽徵機關辦理。
申請項目如經審查不通過，除了補稅還會加計利息嗎？
僅就已抵減部分補繳稅款，並不會加計利息。
公司已申請研發投資抵減，可否另外申請智慧機械、5G系統或資安投資抵減？
研發投資抵減項目不包括設備支出，因此並無就同一事項重覆享受租稅優惠之疑慮。
以上是相關抵減申請的實務經驗分享，若有相關疑問，歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所稅務規劃專業團隊。
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作者杜茂弘，是凱博聯合會計師事務所會計師
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