處分股份或出資額，如何判斷需繳納房地合一稅？

撰文 / 凱博 張景翔會計師

2021年7月起實施的房地合一2.0稅制，將符合一定條件之股份或出資額交易，視同房地交易，納入房地合一稅的課徵範圍。

本文將針對個人或營利事業處分股份或出資額時，如何判斷需繳納房地合一稅，做簡要說明。

個人或營利事業出售其境內外非上市櫃及非興櫃之營利事業的股份(或出資額)，同時符合下列兩個條件，應依房地合一稅2.0進行課稅：

條件一 交易日起算前一年內任一日直接或間接持有境內外營利事業之股份(或出資額)過半數。

條件二 於股份(或出資額)交易時，該境內外被投資營利事業股權或出資額價值50%以上係由台灣境內之房地所構成。

條件一中，直接或間接持有境內外營利事業之股份(或出資額)過半數之認定，係指以下列方式持有者：

(一)直接持有；

(二) 透過其關係企業而間接持有；

(三) 透過符合規定之關係人及被利用名義之人而間接持有。

上述透過關係企業而間接持有之方式，如對關係企業股份或出資額「超過50%」或對關係企業之「人事、財務或營運政策具有直接控制或主導能力」，以該關係企業持有該營利事業股份或出資額之比率合併計算。如對關係企業股份或出資額「未超過50%」，按關係企業各層持有股份或出資額比率相乘積合併計算。

釋例一

A公司直接持有B公司40%股權及C公司40%股權，B公司直接持有C公司30%股權。A公司出售C公司股權時，A公司是否符合條件一「交易日起算前一年內任一日直接或間接持有境內外營利事業之股份(或出資額)過半數」？

A公司以下列方式持有C公司股權：

(一)直接持有C公司40%股權。

(二)透過B公司間接持有C公司，因A公司持有B公司股權未超過50%，故A公司間接持有C公司股權，應按關係企業各層持有股份或出資額比率相乘積合併計算，即12%股權(40%×30%)。

A公司合計持有C公司之股權52%(直接持有40%+間接持有12%)過半數，故A公司出售C公司股權，符合條件一「交易日起算前一年內任一日直接或間接持有境內外營利事業之股份(或出資額)過半數」。

條件二中，境內外被投資營利事業股權或出資額價值50%以上係由台灣境內之房地所構成，其中房地價值是指：

(一)金融機構貸款評定之價格。

(二)不動產估價師之估價資料。

(三)大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。

(四)法院拍賣或財政部國有財產署等出售公有房地之價格。

(五)報章雜誌所載市場價格。

(六)其他具參考性之時價資料。

(七)時價資料同時有數種者，得以其平均數認定。

營利事業股權或出資額價值是指以時價計算之價值，如無時價者得，按下列基礎計算，但稽徵機關查得股權或出資額價值較高者，得按查得資料認定：

(一)交易日前一年內最近一期經會計師查核簽證財務報告之淨值。

(二)交易日前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者，以交易日之該事業資產淨值。

釋例二

延續釋例一，A公司出售C公司股權時，C公司持有境內土地及房屋之價值為6千萬，C公司之股權並無時價，C公司前一年內最近一期經會計師查核簽證財務報告之淨值為1億，故C公司股權之價值，60%係由境內之房地所構成，符合條件二「境內外被投資營利事業股權或出資額價值50%以上係由台灣境內之房地所構成」。

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