CFC上路前 台灣公司股權架構必須調整

撰文 / 凱博 張景翔會計師

過往，有許多台商會透過位於境外免稅天堂的控股公司，來台灣投資設立子公司或分公司，作為經營台灣業務的據點。台灣子公司或分公司於繳納20%的所得稅後，將盈餘匯給境外母公司時，台灣子公司需為境外母公司扣繳21%的所得稅，台灣分公司匯出盈餘時，境外母公司則無台灣所得稅賦，境外母公司獲配盈餘後，只要境外母公司不分配盈餘給台灣個人股東，台灣個人股東即無額外個人所得稅賦。

但CFC制度於2023年1月1日上路後，若透過境外公司於台灣設立子公司或分公司，可能產生重大稅賦影響。

凱博聯合會計師事務所將於2022年8月18日舉辦網路研討會，針對如何因應CFC制度來進行台灣公司股權架構的調整，提出具體方案建議，歡迎報名參加。

以下用兩個案例來說明CFC制度施行前及施行後的影響：

案例一

台灣稅務居民王先生持有A公司(BVI)100%的股權，A公司直接持有台灣子公司甲公司100%的股權，A公司無其他業務。甲公司2023年度利潤為新台幣1,000萬。A公司當年度並未分配利潤給王先生(為簡化說明，本案例假設甲公司無須提列法定盈餘公積及未有累積虧損)。

CFC實施前：

係於A公司實際分配盈餘給王先生時，始計入王先生的海外所得進行納稅申報。因A公司沒有分配盈餘，故王先生無海外所得。

CFC實施後：

因王先生持有A公司(BVI)100%的股權，故A公司屬於王先生的CFC，此時即需評估王先生是否有CFC納稅義務。分為以下兩種情形：

在此情形下，整體稅賦成本大為增加。

案例二

台灣稅務居民劉先生分別持有B公司(BVI)100%的股權，B公司設立台灣分公司乙公司，B公司無其他業務，乙公司2023年度利潤為新台幣1,000萬。乙公司並未將前述盈餘匯給B公司。B公司也未將盈餘分配給劉先生。

CFC實施前：

因B公司沒有分配盈餘給劉先生，劉先生無海外所得。

CFC實施後：

因劉先生持有B公司(BVI)100%的股權，故B公司屬於劉先生的CFC，此時需評估劉先生是否有CFC納稅義務。

雖然乙公司並未將盈餘分配利潤給B公司，但乙公司係B公司的分公司，乙公司2023年度的利潤，應合併計入B公司2023年度的利潤中，故B公司當年的利潤為新台幣1,000萬元。雖然乙公司雖未匯出盈餘給B公司，且B公司亦未匯出盈餘給劉先生，劉先生仍有CFC納稅義務。

劉先生應於2024年度5月份申報個人綜合所得稅時，將B公司2023年度利潤新台幣1,000萬元，全數納入海外所得，依據基本稅額規定，扣除台幣670萬元的免稅額後，再依稅率20%計算基本稅額。

由上案例可知，CFC制度的施行，對於透過境外公司設立台灣子公司或分公司的台灣個人股東，可能會產生相當重大的稅賦影響。

若有相關疑問，歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所稅務規劃專業團隊。