台灣CFC(受控外國企業)課稅制度將於2023年一月上路，台灣個人及營利事業必須於2022年間盡快完成以下準備事項。
第一，判斷個人或台灣營利事業持有之低稅負地區境外企業是否屬於CFC課稅範圍之外國企業。
以個人為例，若對低稅負地區境外企業有控制力或重大影響力，且個人或其配偶及二親等親屬合計直接持有該境外企業股份達10%以上者，該外國企業盈餘即應按持股比例計入個人基本所得額。
判斷對境外企業是否有控制力或重大影響力，其規定相對複雜。舉例來說，關係企業的其他董事(即使非屬二等親)也視為關係人，在計算對境外企業控制力時，關係人持股也應納入。我們實務上常見客戶未充分理解法令，導致其調整方案需再進行重新規劃。
第二，評估能否適用相關豁免規定。
舉例來說，個人與其配偶及受扶養親屬控制之全部CFC當年度盈餘未超過台幣700萬元，個人即可豁免CFC課稅。故在因應CFC規劃上，可以考慮善用豁免規定，例如境外企業是否有合理費用而可以降低其盈餘。
第三，若所持有之境外公司經判斷屬CFC課稅範圍，且不適用豁免，則要開始著手準備CFC申報。
個人將於2024年5月份申報個人綜合所得稅時，首次進行CFC申報計稅，並需一併檢附境外企業股權架構、境外企業2023年度經會計師簽證財務報表等。
多數由個人持有之境外企業，過往並未依照會計原則準備財務報表。在編製2023年度財務報表時，若不追溯自設立日起之會計記錄，2023年1月1日要如何開帳？2023年度開帳之財務報表表達是否會涉及其他稅務風險？建議盡早與稅務專家進行討論。
【作者是凱博聯合會計師事務所唐瑋嬪，為台灣及大陸註冊會計師。聯絡電話+866-2-2772-3111分機133李小姐】
