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撰文/凱博鍾智博協理

過去台灣中小企業發展條例不管是適用增僱或加薪減稅優惠都設有經濟景氣指數之啟動門檻，因此過往申請該減稅優惠案件並不多。不過台灣政府為鼓勵中小企業增加就業機會及薪資待遇，已於2024年8月7日修正公布中小企業發展條例第36條之2規定，並於同年12月4日修正公布相關子法，除了刪除經濟景氣指數、實收資本額之啟動門檻外，亦提高了薪資支出加成減除率。

若要適用增僱或加薪減稅優惠，首先須滿足中小企業之定義，也就是該公司、有限合夥或商業之實收資本額或出資額在新臺幣1億元以下，或經常僱用員工數未滿200人。

一、「增僱員工」減稅優惠

中小企業當年度增僱2名以上24歲以下或65歲以上本國籍基層員工，且增僱員工之薪資相當或高於勞動部所公告之最低工資，得就增僱該員工所支付薪資金額之200%自當年度營利事業所得稅額中減除。

為了避免中小企業適用該優惠同時變相解雇其他員工或調降其他員工薪資，《中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法》亦設有以下條件：

1.當年度增僱2名員工後之月平均基層員工數與前一會計年度月平均數相比增加至少2人。

2.當年度不含增僱基層員工之企業整體薪資給付總額需高於前一年度整體薪資給付總額。

需留意，該辦法修正後對基層員工有明確定義：

1.與中小企業簽訂「不定期契約」之24歲以下(全職)或65歲以上(全職及兼職)本國籍員工。

2.依經濟部公告，2024年度及2025年度全職員工之月平均經常性薪資不超過63,000元，兼職員工日薪不超過3,152元、時薪不超過394元，且按月支領薪資不超過63,000元。

二、「員工加薪」減稅優惠

中小企業當年度調高本國籍基層員工之平均薪資給付水準時，得就非因法定最低工資調整而增加支付薪資金額之175%度自當年度營利事業所得額中減除。

需留意，因增僱員工增加之薪資給付已適用「增僱員工」減稅優惠者，不得重複計入「員工加薪」減稅優惠。此外，《中小企業員工加薪薪資費用加成減除辦法》修正後對基層員工亦有明確定義：

1.與中小企業簽訂「不定期契約」之本國籍員工。

為確保租稅公平，企業適用增僱或加薪減稅優惠之薪資費用支出應扣除政府補助部分，且減除金額減至當年度課稅所得額至零為止。若企業課稅所得額為負數者，則不得適用增僱或加薪減稅優惠。

此外，企業若有以下情形者，亦無法適用增僱或加薪減稅優惠：

1.企業屬經營特殊行業，如舞廳、舞場、酒家、酒吧、特種咖啡茶室；

2.使用票據經拒絕往來尚未恢復往來，或於最近三年內有欠繳已確定應納稅捐情事；

3.最近三年經各中央目的事業主管機關認定違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大。

由於修正後之辦法追溯自2024年1月1日適用，故2024年度營所稅申報案件即可適用增僱或加薪減稅優惠，建議企業盡早檢視兩年度員工薪資統計資料並評估是否適用。若對於上述內容有任何問題，歡迎洽詢凱博聯合會計師事務所。