可稅前扣除的憑證明確放寬，莫讓權益睡著了！

撰文/ 凱博 台大會計 何佳恩 (凱博上海昆山暑期實習未來生涯體驗計畫)

2018年6月6日，國家稅務總局發布了2018年第28號公告《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱28號公告)。在此之前，稅務總局並沒有針對稅前扣除憑證進行統一的規定，往往對企業的稅前扣除事項帶來不確定性，28號公告明確規範了稅前扣除憑證的種類、內容、取得時間、補開、換開要求等，有助於納稅人減少稅務風險。

稅前扣除憑證須遵循三大原則：真實性、合法性、關聯性。只有真實發生的支出，並取得與該項支出有關聯且合法的憑證時，才可作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

1.稅前扣除憑證種類：

稅前扣除憑證可分為內部、外部兩個種類。內部憑證是企業在發生支出時，自行填制的用於核算支出的會計原始憑證，例如工資表；外部憑證則是企業自往來方取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單、收款憑證等，其中發票包括紙質發票、電子發票和稅務機關代開的發票。

2.相關資料：

相關資料為與企業經營活動直接相關，且能夠證明憑證真實性的資料，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。除了稅前扣除憑證之外，企業也應要保留合同協定、支出依據、付款憑證等相關資料作為留存備查。

3.稅前扣除憑證要求：

4.取得稅前扣除憑證時點：

匯算清繳期結束前

5.未取得外部憑證或取得不合規憑證的補救：

6.支出分攤的憑證要求：

過去，向小額零星經營業者交易取得的白條收據，例如修繕工作或者購買文具等，並不能作為可扣除的稅前憑證。但28號公告指明了與小額零星經營業者交易，只要出具稅務機關代開的發票或收款憑證及內部憑證，並符合單日單次500元以內的規定，即可稅前扣除。收款憑證上建議至少需有收款人姓名、身分證號或流水號、支付項目及金額等資訊，微信、支付寶等支出也可以比照辦理。

除此之外，過去若因對方註銷、撤銷、被吊銷營業執照等而無法取得憑證的，企業只能吃悶虧。但28號公告提供了變通的方式，只要出具指定的相關資料來證明該筆支出的真實性，亦可以稅前扣除。

由此可以看出，28號公告大大放寬了稅前扣除憑證的要求，不僅讓企業有規可循，也在費用的認定上採取了對企業有利的方式。

須注意的是，因對方註銷、撤銷、被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等原因，而無法補開、換開憑證的，准予出具相關資料證實支出並扣抵；然而，其中一項必備資料為「採用非現金方式支付的付款憑證」—若使用現金支付，不管其他資料準備再齊全，也無法進行稅前扣抵。不過，採用單位帳戶的微信、支付寶支付，不算現金方式支付；若用個人帳戶支付則會被視為現金支付。

另外， 28號公告中規定支出以「實際發生」為準，而非實際支付。但在實務上，往往不是在交易發生時就認列收支，而是開票時才認列收支，因此會與稅法上的規定有所時間差。

為因應這個現象，《增值稅暫行條例實施細則》特別規定：若採用賒銷和分期收款方式銷售貨物，若無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的，以出貨日為認列收入日。

因此，費用可按照28號公告描述的依實際發生認列，收入也可配合依照實際發生入帳，報表即可允當紀錄表達。