台灣產創條例修正 新增租稅抵減措施

撰文/凱博 鍾智博經理

近期美中貿易戰逐漸演變成科技戰及COVID-19疫情導致全球晶片短缺，全球供應鏈在一連串干擾下，各國紛紛盤點關鍵產業，並積極推動關鍵產業自主以降低對外依賴。在各國積極提升關鍵產業自主下，以往的全球供應鏈逐漸重組轉向區域化，過去的合作關係將逐漸削弱，甚至將演變成競爭關係。

觀察各國在鞏固關鍵產業自主化的政策，相繼提出優惠措施，包括鉅額補貼及大幅提高租稅優惠等，積極吸引特定關鍵業者投資設廠，如韓國為全力發展半導體、電動車電池技術及疫苗開發，於2022年申報營所稅時，享有40%的研發投資抵減及10%的設備投資抵減。現行台灣除經濟部有前瞻技術研發補助計畫外，租稅優惠上主要有產業創新條例「以下稱：產創」提供研發投資抵減 (產創§10)，抵減率為15%或10%；另有智慧機械、5G系統及資通安全產品或服務投資抵減，折抵率為5%或3%(產創§10-1)，但訂有金額上限新台幣10億元。

為提升關鍵產業自主且維持國際供應鏈關鍵地位，勢必不斷投入資源、經費進行研發、創新，為鼓勵龐大的研究發展支出，台灣經濟部與財政部於2022年6月16日公告產創§10-2修正草案，俗稱「護國群山條款」，針對位居國際供應鏈關鍵地位的公司設計全新的租稅獎勵機制。

相關修正內容如下表所示：

註1：有效稅率係指應納稅額減除境外可扣抵稅額、大陸地區可扣抵稅額及投資抵減稅額後之餘額，占其全年所得額之比率。

凱博觀察：

1.本次修正草案的適用對象中設定「研發費用」及「研發費用占營業收入淨額比率」需達一定規模，經濟部將參考國內頂尖的研發經費及台灣高科技業者近年研發密度之平均值做為參考基準訂定，由此判斷產創§10-2的設計較傾向具有一定規模的大公司，而非中小企業。

2.新增產創§10-2的研究發展投資抵減雖然抵減率提高至25%，但抵減稅額不得超過當年度應納營利事業所得稅額的30%，且為符合OECD全球企業最低稅負制精神，抵減後的有效稅率應不低於15%；另外先進設備投資抵減部分，雖然未設定支出金額上限，但仍有不超過當年應納營利事業所得稅30%的限制。

3.除個別項目有抵減上限外，上述兩項投資抵減合併其他投資抵減的總額亦有不超過當年度應納營利事業所得稅額50%的限制。但依其他法律規定當年度為最後抵減年度且抵減金額不受限制者，則不在此限。

4.需特別留意的是，公司當年度購置智慧機械、5G系統、資安產品或服務僅能就產創§10-2「先進製程機器設備投資抵減」與產創§10-1「智慧機械、5G及資通安全產品或服務投抵」擇一申請適用，不得將智慧機械申請適用產創§10-2，而5G系統及資安產品或服務申請適用產創§10-1；也不得將智慧機械部分申請適用產創§10-2，而另一部分申請適用產創§10-1。

5.公司申請適用產創§10-2「先進製程機器設備投資抵減」是否可以同步申請適用產創§23-3「未分配盈餘實質投資抵減」，目前尚有待釐清，但很可能比照產創10-1的解釋可以同步申請適用。

目前修正草案仍在徵詢意見，尚未進入立法程序，相關定義、執行程序仍有待後續在立法後確認。若對於上述內容有任何問題，歡迎洽詢凱博聯合會計師事務所。