外國人贈與台灣人免稅？ 留意海外所得常見重大誤區

撰文 / 凱博 張蕙如會計師

根據國稅局2023年9月14日新聞稿之案例，美國籍叔叔以其美國花旗銀行帳戶資金贈與台灣姪子5萬美元(約新臺幣160萬元)，此時姪子會面臨稅負嗎？若有，是哪些稅負？贈與稅或海外所得稅嗎？

以下將說明海外所得規定及常見誤區，最後再來回覆上面的問題。

海外所得法令

所得基本稅額條例規定，納稅義務人一申報戶有海外所得達新臺幣100萬元，且基本所得額合計超過670萬元，應依規定申報及繳納基本稅額。

罰則：基本稅額條例第15條規定，

個人已依規定計算及申報基本所得額，有漏報或短報致短漏稅額之情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。

個人未依規定計算及申報基本所得額，除依規定核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。

海外所得常見誤區

一、海外所得因國稅局無法稽查，故不申報 (X)

國稅局可透過許多管道進行海外所得稽查，如中央結匯資料、金融機構結匯投資國外有價證券的銀行資料、GOOGLE等網站公開資訊、投審會對外投資核備相關資料及民眾檢舉等方式。

二、資金未匯回台灣就不用申報 (X)

除前述第一點所提到的稽查方式外，依金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法(簡稱台版CRS)下，國稅局可透過與各國資訊交換方式，取得相關資訊。

三、海外所得因未顯示於國稅局查調所得資料，故漏報 (X)

海外所得採納稅人「主動申報制」，海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍。所得人利用電子憑證下載或至國稅局查調的所得資料均「僅供參考」，如有其他所得仍應據實辦理申報。

四、中國大陸地區所得申報為海外所得  (X)

依據「台灣地區與大陸地區人民關係條例」，中國大陸地區所得並非海外所得，所以個人取自大陸地區之所得屬於綜所稅的課稅範圍，須計入所得總額適用累進稅率。

五、海外金融商品賣了再買，未收到現金，故不申報所得  (X)

海外金融商品如基金轉換，形同贖回原基金，並以贖回基金之金額，再重新投資購買新基金，因此於基金轉換當年度即應計算原基金損益，計入所得課稅。

六、海外所得每人都有670萬的免稅額  (X)

海外所得的申報是以「一個所得稅申報戶」為計算及申報單位。

故本人、配偶、未成年子女、受扶養親屬為同一戶，應全數計入個人基本所得額，且只能有一個670萬基本所得免稅額。

七、外國人海外匯款贈與台灣人，受贈人無海外所得稅  (X)

回到最開始的案例，贈與人為美國籍，故免課徵贈與稅。

但受贈人為中華民國境內居住之個人，根據國稅局之說明，其因受贈而取得之海外財產，仍應依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定，計入個人基本所得額課徵基本稅額。

在國際反避稅浪潮及個人金融資料多已無處躲藏情形下，納稅人不應再有規避海外所得心態，以避免除補繳本稅外，還需繳付高額罰款。

另外，針對個人持有之境外公司其盈餘，可一併參閱凱博觀點境外公司CFC相關文章，以了解2023年最新稅務規定及申報方式。

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