大陸稅局加大出口退稅查核力度，你合規了嗎？

撰文 / 凱博 余憶雯協理

為促進外貿平穏發展與助力外貿企業緩解困難，大陸在2022年4月發佈「稅務總局等十部門關於進一步加大出口退稅支持力度的通知」要求相關部門簡化出口退稅辦理作業與電子化管理出口退稅備案單證，同時也指示稅務、公安、海關、人民銀行與外匯等相關部門協作，加大對出口騙稅行為的預警與打擊。近日陸續傳出在上海具有出口退稅資格企業客戶反應收到稅局來函要求對於系統警示的出口交易疑點進行說明，並且提供相應報關單、發票、合同與收匯單證佐證。特此提醒有辦理出口退稅的企業應按規定完成收匯與出口退稅申請憑證管理。

一、出口退稅申請要件

出口企業經向稅局申請出口退稅備案通過後，可在電子稅局系統申請出口退稅，根據大陸國家稅務總局2022年第9號公告（以下簡稱9號文）在申報出口退（免）稅後15日內，妥善留存單證並製作出口退（免）稅備案單證目錄，註明存放方式留存5年以供日後稅務核查。依規定需留存備查的單證包含：

1.出口企業的購銷合同：包括出口合同、外貿綜合服務合同、外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同等；

2.出口貨物的運輸單據：包括海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，出口企業承付運費的國內運輸發票，出口企業承付費用的國際貨物運輸代理服務費發票等；

3.出口企業委託其他單位報關的單據：包括委託報關協定、受託報關單位為其開具的代理報關服務費發票等。

二、出口退稅申請仍應按規定完成收匯

在出口退（免）稅申請要件中雖然未要求企業在申請退稅時提示收匯相關單證，但9號文另有明確列出完善出口退（免）稅的收匯管理，當中強調了適用出口退（免）稅政策的出口貨物收匯事項應按照以下規定執行，對於未在期限內完成收匯的不得辦理出口退（免）稅：

1.納稅人申報退（免）稅的出口貨物，應當在出口退（免）稅申報期截止之日前收匯（註1）。

2.未在規定期限內收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日後的，應當在合同約定收匯日期前完成收匯。

註1：出口退（免）稅申報期截止日為自貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前應完成出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報，逾期則不得辦理。

三、申請出口退稅時，應當報送收匯材料之情形

納稅人屬以下情形者，應當在申請出口退（免）稅時報送收匯材料：

1.出口退（免）稅管理類別為四類的納稅人（註2），在申報出口退（免）稅時，應當向稅務機關報送收匯材料。

2.納稅人在退（免）稅申報期截止之日後申報出口貨物退（免）稅的，應當在申報退（免）稅時報送收匯材料。

3.納稅人被稅務機關發現收匯材料為虛假或冒用的，應自稅務機關出具書面通知之日起24個月內，在申報出口退（免）稅時報送收匯材料。

除上述情形外，納稅人申報出口退（免）稅時，無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可。稅務機關按規定需要查驗收匯情況的，納稅人應當按照稅務機關要求報送收匯材料。

註2：為實現風險可控與放管服結合，大陸國稅局對出口退（免）稅企業進行分類管理，分為一至四類。出口企業有以下情況之一的，其出口企業管理類別評定為四類：

1. 評定時納稅信用級別為D級。

2.上一年度發生過拒絕向國稅機關提供有關出口退(免)稅帳簿、原始憑證、申報資料、備案單證等情形。

3.上一年度因違反出口退(免)稅有關規定，被稅務機關行政處罰或被司法機關處理過的。

4.評定時企業因騙取出口退稅被停止出口退稅權，或者停止出口退稅權屆滿後未滿2年。

5.四類出口企業的法定代表人新成立的出口企業。

6.列入國家聯合懲戒對象的失信企業。

7.海關企業信用管理類別認定為失信企業。

8.外匯管理的分類管理等級為C級。

9.存在國家稅務局規定的其他嚴重失信或風險情形。

被評定為四類的出口企業，國稅機關將進行審查並排除所有審核疑點後才會受理結辦出口退（免）稅手續。審查內容包含比對紙本憑證、資料與電子數據、海關出口貨物報關單結關資訊、增值稅專用發票；對該類企業申報出口退(免)稅的外購出口貨物或視同自產產品，對每戶供貨企業的發票抽取一定的比例發函調查；屬於生產企業的，對其申報出口退(免)稅的自產產品，對其生產能力、納稅情況進行評估。

四、納稅人不得辦理出口退（免）稅或應補繳稅款之情形

申報退（免）稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務機關未辦理出口退（免）稅的，不得辦理出口退（免）稅；已辦理出口退（免）稅的，應在發生相關情形的次月用負數申報沖減原退（免）稅申報資料，當期退（免）稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款：

1.因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日後的，未在合同約定收匯日期前完成收匯；

2.未在規定期限內收匯，且不符合視同收匯規定；

3.未按本條規定留存收匯材料。

納稅人在9號文公告施行前已發生上述情形但尚未處理的出口貨物，應當按照本項規定進行處理;納稅人已按規定處理的出口貨物，待收齊收匯材料、退(免)稅憑證及相關電子資訊後，即可申報辦理出口退(免)稅。

五、出口騙稅有罰則，構成犯罪的，依法追究刑事責任，不可不慎重。

有些企業設有境外三角貿易公司且將大部份利潤留存在境外，使大陸公司外銷毛利偏低且應收外銷帳款長期未能收回，此類企業需特別留意如遇稅局查核關聯交易移轉訂價可能遭稅局核定售價偏低而要求補稅。另外根據大陸稅收徴管法規定，“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，並處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。“

出口企業需留意按合同約定收回帳款，並依規定留存出口退（免）稅備案單證與收匯材料，對於無法收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物，應適用增值稅免稅政策，對應的進項稅額不可抵扣和退稅，並按規定轉入成本。切勿抱持僥倖心態享受退稅優惠卻未完成收匯與善盡單證管理責任，以免遭受稅局補稅罰款落入出口騙稅的疑慮之中。

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