撰文／凱博 余憶雯經理
繼上篇介紹非貿付滙的稅務辦理流程、基本所需資料與項目登記作業，本文將繼續以上海市申報作業為例，針對上篇提及的辦理非貿付匯税務備案流程中的第②項至第⑤項作業進行申報操作與注意事項說明。
一、②非居民企業所得稅扣繳申報
電子稅務局路徑1：首頁>非居民扣繳企業所得稅報告套餐>扣繳申報
電子稅務局路徑2：首頁>稅費申報及繳納>企業所得稅申報>扣繳企業所得稅報告表（2019年版）
扣繳方式有二種，分為法定源泉扣繳與指定扣繳。
(1) 法定源泉扣繳：非屬指定扣繳的，均採用法定源泉扣繳方式申報。
(2) 指定扣繳：對於境外公司或個人取得的是積極收入，如工程或勞務、服務等，且已按上篇所述辦理境內機構和個人發包工程作業或勞務項目備案與核定利潤率及指定扣繳義務人，進行企業所得稅扣繳申報時，申報方式應選擇指定扣繳申報。
填報時需留意，如申報是在實際支付或到期應支付日之後，應在前述日期7日內完成申報作業。申報日晚於支付日期，超過7日將產生滯納金。
《法定源泉扣繳申報範例》
《指定扣繳申報範例》
《企業所得稅完稅證明》
二、辦理非貿付匯税務備案如何適用稅收協定
大陸稅局對於稅收協定優惠的適用， 採取先適用後審查的方式。如收款對象所在地區與大陸有簽訂稅收協定，符合條件的，扣繳義務人或納稅人可自主填報非居民納稅人享受協定待遇資訊報告表，以協定稅率申報繳納企業所得稅。
在實務辦理經驗中，稅局事後會要求納稅人提供證明文件，包含納稅人於所在地區或國家的稅收居民證明、實際經營或與該項目相關合同佐證資料等。其中，稅收居民證明需經當地中國使館認證。所有非中文資料需經合格翻譯公司出具中文翻譯文件。
三、③非居民企業增值稅扣繳申報
電子稅務局路徑1：首頁>非居民扣繳企業所得稅報告套餐>扣繳申報
電子稅務局路徑2：首頁>稅費申報及繳納>其他代扣代繳、代收代繳申報>按次申報
填報時，按系統指引選擇對應的合同，依服務提供內容選擇適合的增值稅應稅項目，以及代扣代繳報告表與明細。
進行增值稅之前，應充分掌握服務的實際提供地，以進一步判斷是否需繳納增值稅。依財稅〔2016〕36號文，下列情形不屬於在境內銷售服務或者無形資產：
(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。
(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
(4)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
四、④對外支付稅務備案（首次付匯）
電子稅務局路徑1：首頁>套餐業務>非居民扣繳企業所得稅報告套餐>支付備案
電子稅務局路徑2：首頁>證明開具>服務貿易等專案對外支付稅務備案＞新增
依規定，境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）需進行稅務備案。填報支付備案時應注意事項：
(1)選擇本次支付對應的合同。沒有對應合同的可直接新增。
(2)付匯銀行應與實際付匯所在銀行資訊保持一致。
(3)境外收款人資訊需與實際付匯的收款人資訊保持一致。
(4)本次付匯金額為合同價款減去代扣繳稅款後的實際匯款金額。
申報通過後，可下載服務貿易等專案對外支付稅務備案表並印出以供後續辦理銀行結滙使用。
五、⑤稅務機關後續管理
大陸稅務總局於2021年6月29日公告中提到，境內機構和個人（以下稱備案人）對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務備案。備案人可憑備案表編號和驗證碼，按照外匯管理相關規定，到銀行辦理付匯手續。
在實務作業中，對外支付備案驗證碼是進行銀行結滙的必要信息之一。驗證碼的獲取方式，除了可自電子稅務大廳自行下載外，對外支付備案辦理成功時，在稅局系統預留的聯絡人亦會收到來自稅局的短信通知。
在辦理非貿付滙備案與付滙時，各地稅局與銀行審查人員對於文件內容的要求及審查流程可能不儘相同，建議提前與稅局及銀行確認與溝通辦理所需材料，使後續作業能順利開展與進行。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸，跨境業務經驗豐富，若有相關問題，歡迎與我們聯繫。
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作者余憶雯，是凱博聯合會計師事務所經理
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