撰文 / 凱博 王聖元美國稅務主管 美國會計師
如果您是境外公司或個人(非美籍)持有美國公司25%以上股權並有應申報交易，那麼此美國公司就需要申報5472表格並揭露境外股東資訊及主要交易項目。
5472表格的全名為《境外法人/個人持有美國公司25%以上股權或境外公司在美國從事商業或營業之資訊揭露表》
(Information Return of a 25% Foreign-Owned U.S. Corporation or aForeign Corporation Engaged in a U.S. Trade or Business)。
這份資訊的揭露主要是根據美國國家稅收法典(Internal Revenue Code)下的章節6038A以及6038C為基礎並制定申報規範。
5472表格意在提供國稅局「應申報交易」的相關資訊，但並非用於計算應繳納稅款（除非被處以應申報但未申報的罰則）。因此，5472表格是屬於資訊揭露的層面，在申報時還是要依照該個人或法人所適用的年度所得稅表一併作申報（例如C Corporation需使用1120表格做所得稅申報）。
本文將針對申報適用者與名詞定義、申報內容、及未申報罰則做一個簡單的敘述。
Q：甚麼樣的美國公司或境外公司需要申報5472表格？
A：一般來說，任何被境外法人或個人(非美籍)間接或直接持有25%以上股權的美國公司並有「應申報交易」，或任何在美國境內從事商業或營業的境外公司，都需要做申報。以上統稱為「應申報個體」（Reporting Corporation）。
前述提到被境外法人或個人持有25%以上股權，其定義為在一個稅務年度的任何時間內，至少有一位境外股東
（foreignshareholder）直接或間接持有25%以上的股權。
Q：上面提到的境外股東的定義是甚麼？
A：境外股東包含了法人及個人：
1. 個人的部分包含：
a. 非美國公民、綠卡持有人；
b. 境外個人並未被另一美國公民配偶以「婚後共同申報」
（Married Filed Jointly）的申報身分來申報個人綜所稅；
2. 法人：包含境外合夥、公司、信託與遺產。
Q：在上一次的凱博觀點曾提及美國disregarded entity型態。請問這一類型態也需要做5472表格申報嗎?
A：要做申報！之前我們提到的單人有限責任公司(Single-memberLLC)，其為國稅局認定之忽略不計的實體(Disregarded Entity)，在申報5472表格以附加稅表(Schedule)的方式採用類似C-Corp的所得稅表來做申報。
Q：甚麼是應申報交易：
A：主要為以下兩類：
(1) 與海外關係人之各項交易，例如銷售商品、租金、佣金、權利金、利息、各項服務費等。
(2) Single-member LLC收到或支付的與其設立、解散、收購、處分相關之款項，包括投資到該LLC及從該LLC分配出去的款項。
Q：未申報5472表格之罰則？
A：未申報5472表格的罰責是USD $25,000的罰款(針對每個應申報的關係人)。
如在收到國稅局的未申報通知後的90天內還是持續不申報，國稅局將處以每30天USD $25,000 (針對每個應申報的關係人)的罰款直至申報為止，所以最高金額將無上限的累計。
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