香港修法生效五個步驟判斷香港公司被動收入是否課稅

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撰文 / 凱博唐瑋嬪會計師

香港《2022年税務(修訂)(指明外地收入徵税)條例》於2023年1月1日生效，香港公司之被動收入可能不再豁免香港利得稅。

相關法令內容可以參考（2022年7月7日刊登凱博觀點：香港修法：香港公司之離岸被動收入可能不再豁免利得稅。2022年８月３日刊登凱博觀點：香港離岸被動收入有條件免稅)。本文主要係說明如何透過五個步驟來判斷香港公司之被動收入自2023年度起是否面臨課稅。

步驟一香港公司是否屬於「跨國企業實體」？

þ跨國企業實體，係指除了最終母公司所在地外，也在其他地區有公司。

¨非屬跨國企業實體。例如自然人直接設立之香港公司且無其他地區轉投資，即非屬前述定義之跨國企業實體，則無需適用此法令。

若香港公司屬「跨國企業實體」，則進入第二步驟的判斷。

若香港公司不屬於「跨國企業實體」，則無需適用此法令課稅。

步驟二香港公司是否有「指明外地收入」？

þ指明外地收入，係指在香港以外地區產生或得自香港以外地區的股息、股權轉讓利得、利息收入、知識產權收入。

¨無指明外地收入。例如香港公司之貿易收入或服務收入，即非屬「指明外地收入」之範圍。

若香港公司有「指明外地收入」，則進入第三步驟的判斷。

若香港公司無「指明外地收入」，則無需適用此法令課稅。

步驟三香港公司是否符合香港經濟實質要求？

¨符合香港經濟實質要求，係指在香港有足夠的人力和辦公處所。

þ不符合香港經濟實質要求。

註1：香港稅務局並未就經濟實質要求訂定任何最低門檻，而係視個案的事實和情況進行判斷。

註2：若指明外地收入為知識產權收入，則需檢視是否符合「關聯要求」。知識產權收入之相關規定較為複雜，有此情形者，可直接洽詢凱博。

若香港公司不符合經濟實質要求，則進入第四步驟的判斷。

若香港公司符合經濟實質要求，則無需適用此法令課稅。

步驟四是否符合股息和股權轉讓利得的豁免規定？

¨符合股息和股權轉讓利得的豁免規定。主要是指：

(a)在收取股息或股權轉讓利得之前12個月，持有轉投資企業5%以上股權權益；且

(b)若為股息，該股息或該轉投資企業之利潤已在其他國家適用稅率15%以上所得稅。若為股權轉讓利得，該轉讓利得已在其他國家適用稅率15%以上所得稅。

þ不符合股息和股權轉讓利得的豁免規定。

註：前述「適用稅率」，並非指實際繳納稅率，而是指法定稅率。舉例來說，假設一香港公司處分其轉投資之大陸企業股權，根據大陸企業所得稅法，非居民企業處分大陸企業股權之所得稅率為20%，而「企業所得稅法實施條例」中另有規定非居民企業取得來源於中國境內的所得可減按10%稅率課徵所得稅，故在判斷前述「適用稅率」時，似可採用名目稅率20%，從而適用香港針對指明外地收入之豁免規定。

若香港公司不符合前述豁免，則進入第五步驟的判斷。

若香港公司符合前述豁免，則無需適用此法令課稅。